По следам писем... ("Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.)

По следам писем...

Новый порядок расчета налога на имущество

В письме от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108 Минфин России разъяснил, как следует определять налоговую базу на имущество организаций в связи с внесенными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменениями в п. 4 ст. 376 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года.

В соответствии с новой редакцией среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (31 декабря), на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Действующая редакция требует включать данные об имуществе на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (1 января).

Тем не менее Минфин России в данном письме указывает, что при определении налоговой базы по налогу на имущество в этом году должен сохраняться старый порядок, ссылаясь на взаимосвязь п. 4 ст. 376 НК РФ с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ. Указанные пункты НК РФ говорят, что имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с учетной политикой организации и ПБУ 6/01.

Подробнее читайте на стр. 27.

Учесть расходы на МСФО могут все налогоплательщики

Российская организация может учесть расходы на составление финансовой отчетности по МСФО практически в любом случае - поддержал налогоплательщиков Минфин России в письме от 16.10.2007 N 03-03-06/1/719.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги. Однако расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО могут включать в состав прочих расходов только те организации, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Например, с 1 января 2004 года это касается кредитных организаций согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности".

Другие организации, которые в силу закона не должны составлять отчетность по МСФО, также могут учесть все расходы, относящиеся к процессам трансформации отчетности, проведению аудитов и т.п. в составе прочих, связанных с производством и реализацией, но только не в соответствии с указанным выше подпунктом НК РФ, а согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С расходами на ремонт надо определяться самостоятельно

Многие организации для своей работы арендуют помещения. И часто им приходится проводить в этих помещениях ремонт - от косметического до капитального. Как для целей налогообложения определить, какие расходы учитываются как расходы на ремонт арендованного помещения, а какие в качестве капитальных вложений в форме неотделимых улучшений? Такой вопрос был задан Минфину России в письме от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191.

Сразу скажем, что чиновники однозначного ответа не дали, переложив ответственность на арендатора, который должен самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт, а какие - капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений исходя из стоимости неотделимых улучшений, условий договора и т.д.

Тем не менее Минфин России дал несколько подсказок налогоплательщикам. Ссылаясь на п. 1 ст. 256 НК РФ, чиновники указали, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., а кроме того - капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Итак, ставя знак равенства между этими понятиями, получаем, что капитальными следует признавать те вложения, которые удовлетворяют данным требованиям.

Расходы на ремонт амортизируемых основных средств арендатор может учесть согласно п. 2 ст. 260 НК РФ.

Главное для медстраховки - это срок

Одним из основных условий освобождения организации от уплаты ЕСН и включения в расходы на оплату труда взносов по договорам добровольного медицинского страхования сотрудников является срок, на который заключен договор, сообщил Минфин России в письме от 16.10.2007 N 03-04-06-02/201.

Как предусмотрено пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, налогоплательщики не платят ЕСН с таких взносов, а согласно п. 16 ст. 255 НК РФ они также могут уменьшить налогооблагаемую базу на всю сумму взносов (но не более 3% от суммы расходов на оплату труда), если договор заключен на срок не менее года.

Другие условия, например, такие, как изменение списка застрахованных сотрудников, которое происходит в результате "текучки" кадров, не будут иметь значения.

Проценты по кредиту учитываются всегда одинаково

Минфин России не видит разницы в учете расходов в виде процентов в зависимости от того, на какие цели был взят кредит.

В письмах от 16.10.2007 N 03-03-06/1/722 и от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731 чиновники указали, что расходы в виде процентов по кредитам, взятым на покупку ОС или для строительства объекта основных средств, следует учитывать, как и расходы по любым другим кредитам, то есть в составе внереализационных расходов, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, в размере, не превышающем размера, установленного статьей 269 НК РФ.

Учиться и учиться

Минфин России не видит оснований для удержания НДФЛ с дохода работников, если работодатель оплачивает профессиональную подготовку работникам в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования. В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Такая позиция была изложена в письме от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357.

Кроме того, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ работодатель может учесть расходы на такое обучение в составе налогооблагаемой базы при условии, что учебное заведение имеет лицензию на образовательную деятельность.

Чиновник может все

При налоговой проверке организации должностное лицо налогового органа имеет право истребовать любую информацию без каких-либо ограничений, касающуюся как налогоплательщика, так и конкретной сделки, у всех лиц, причем круг лиц также не ограничен. Такое разъяснение дает Минфин России в письме от 11.10.2007 N 03-02-07/1-438, комментируя положения статьи 93.1 НК РФ.

Право собирать документы, подтверждающие, как принято сейчас говорить, добросовестность налогоплательщика, дают чиновникам положения пунктов 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ. Однако ни в самой статье, ни в приказе ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ об утверждении порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов не содержится конкретного перечня документов, которые могут требовать чиновники. Следовательно, они могут требовать все!

"Невозвратный" ЕСН

Минфин России снова не поддержал "упрощенцев": по мнению чиновников, изложенному в письме от 16.10.2007 N 03-11-05/251, налогоплательщик, переходящий на УСН ("доходы минус расходы"), не вправе учесть прошлые расходы в виде уплаченных сумм ЕСН, начисленных до перехода на УСН.

Как известно, перечень расходов для "упрощенцев" является закрытым (ст. 346.16 НК РФ), и, разумеется, законодатели не предусмотрели такой вид расходов, как "суммы ЕСН, начисленные до перехода на УСН". Однако пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дает возможность признать все суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ. Но чиновники считают, что данные положения касаются только налогов, которые платят "упрощенцы" при применении УСН.

В качестве дополнительного аргумента Минфин России ссылается на положения статьи 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН" НК РФ. Данная статья не предусматривает возможность включения в расходы при использовании УСН суммы соцналога, начисленные ранее.

"Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.