Комментарий к письму Минфина России от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189

Трудовое законодательство разрешает заменять часть ежегодного отпуска денежной компенсацией. Вправе ли работодатель включить в расходы компенсацию за неиспользованный отпуск прошлых лет, и нужно ли облагать данные суммы "зарплатными" налогами? На эти вопросы ответили специалисты финансового ведомства в комментируемом документе.

В расходы включать

В силу различных причин у сотрудников остаются неиспользованные ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды. При этом за ними сохраняется право на использование всех полагающихся отпусков. Дни отдыха за отпуска прошлых лет могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению с работодателем. В этом случае сотрудник в течение года вправе пойти в отпуск несколько раз (письмо Роструда от 08.06.2007 N 1921-6).

Трудовой кодекс устанавливает, что по письменному заявлению работника компания-работодатель может заменить часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, денежной суммой. Замена полагающегося отдыха деньгами - право, а не обязанность работодателя.

При этом не допускается замена отпуска беременным женщинам и лицам, не достигшим 18 лет, а также работникам, занятым во вредных производствах. Непредоставление отпуска в течение двух лет подряд запрещено.

Таким образом, на основании пункта 8 статьи 255 Налогового кодекса и в соответствии с нормами трудового законодательства работодатель должен включить сумму денежной компенсации сотрудникам за неиспользованные отпуска в расходы на оплату труда. Однако финансисты отметили, что учесть при налогообложении прибыли можно только часть компенсации, превышающую 28 календарных дней. С мнением финансового ведомства согласны и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77740, ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93).

Аналогичной позиции придерживаются и арбитры. Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37), ФАС Уральского округа от 16.05.2005 N Ф09-2009/05-С2 указано, что расходом может признаваться только компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Однако есть решение суда в пользу налогоплательщиков. В постановлении ФАС Уральского округа от 03.08.2006, 27.07.2006 N Ф09-6575/06-С2 содержатся следующие выводы арбитров. Несоблюдение правила, установленного статьей 126 Трудового кодекса, то есть невыплата денежной компенсации взамен отпуска, является нарушением трудового законодательства и не влияет на порядок налогообложения. Поскольку компенсации за неиспользованный отпуск подлежат выплате работникам в любом случае и в силу пункта 8 статьи 255 Налогового кодекса относятся к расходам на оплату труда.

А может ли фирма учесть при налогообложении прибыли сумму денежной компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, полагающийся работнику? По этому вопросы существуют противоречивые разъяснения контролирующих органов. Так, в письме от 18.10.2005 N 03-03-04/1/284 Минфин России ответил отрицательно. Свою позицию финансисты обосновали следующим. Согласно пункту 24 статьи 270 Налогового кодекса, при определении "прибыльной" базы не учитываются расходы на оплату предоставляемых сверх предусмотренных действующим законодательством отпусков работникам. Следовательно, денежные компенсации, выданные взамен таких отпусков, также не подлежат включению в расходы.

Однако в письме УФНС России по г. Москве от 15.03.2007 N 20-12/023165, в котором налоговое ведомство ссылалось на позицию Минфина России, изложенную в письме от 06.02.2007 N 03-03-06/2/17, высказана иная точка зрения. В документе указано, что при формировании базы для исчисления налога на прибыль могут быть учтены суммы компенсации за неиспользованный отпуск при условии, что эти расходы будут экономически обоснованны, документально подтверждены и выплачены в соответствии с трудовым законодательством.

"Зарплатные" налоги

В комментируемом документе финансисты отметили, что суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, подлежат обложению ЕСН. Данную позицию финансисты основывают на том, что перечень компенсационных выплат, которые освобождены от соцналога, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, исчерпывающий. Согласно указанной норме, не признаются объектом обложения ЕСН только компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работников. А в случае, когда сотрудник остается у данного работодателя, денежная компенсация подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке. С мнением ведомства согласны и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 N А42-1204/2006).

Что касается обложения НДФЛ, то ФНС России в письме от 13.06.2006 N 04-1-03/133 указывает, что денежные суммы взамен отпуска не являются компенсационными выплатами, перечень которых установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. Следовательно, при выдаче данных сумм работодатель обязан удержать с них налог на доходы.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.