Сэкономить на НДС поможет вексель (В. Ветров, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.)

Сэкономить на НДС поможет вексель

Значительную долю в налоговых платежах почти любой фирмы занимает НДС. При этом есть несколько простых способов, которые хоть и не позволяют от него уйти, но помогают снизить НДС-платежи компании. Об одном из этих способов и пойдет речь.

Достаточно часто фирмы предоставляют своим проверенным покупателям отсрочку платежа. Обычно подобная поблажка платная. Есть два основных способа, которыми такую отсрочку оформляют. Первый - это коммерческий кредит. Условие о нем прописывают в договоре поставки. Там указывают время, в течение которого товар должен быть оплачен и сумму процентов, которую становится должен покупатель. Есть и другой способ. Условие об отсрочки в договоре не прописывают. Получив товар, покупатель выписывает для продавца собственный вексель. Его еще называют товарным. А вот в векселе уже прописывают и срок, в течение которого он должен быть оплачен, и сумму процентов, перечисляемых покупателем. Обратите внимание: проценты по товарным векселям НДС не облагают. Правда не в полной сумме, а лишь в той их части, которая не превышает ставку рефинансирования Банка России. Получается, что если по векселю проценты начисляют исходя из ставки рефинансирования, то их НДС не облагают полностью. Если проценты больше этой ставки, то налог начисляют с суммы превышения. Коротко о налоговом и бухгалтерском учете процентов. В налоговом учете их отражают в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском - на сумму процентов увеличивают выручку от реализации.

Пример

Компания продает товары стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС). Товар облагается НДС по ставке 18%. Покупатель оплачивает товар спустя 60 дней после их отгрузки продавцом. За отсрочку по оплате товаров он должен заплатить проценты из расчета 15% годовых за каждый день отсрочки. Ставка рефинансирования Банка России составляет 10% годовых.

Сумма процентов, полученных от покупателя, составит:

1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 60 дн. = 24 658 руб.

Ситуация 1

Стороны прописали условие об отсрочке в договоре поставки. В этой ситуации продавец должен начислить НДС по сделке в сумме:

- со стоимости отгруженного товара:

1 000 000 руб. х 18% = 180 000 руб.

- с процентов за отсрочку по оплате товара:

24 658 руб. х 18/118 = 3761 руб.

Общая сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, составит:

180 000 + 3761 = 183 761 руб.

Ситуация 2

Покупатель выдал продавцу товарный вексель. В этой ситуации продавец должен начислить НДС со стоимости отгруженного товара в той же сумме, что и в ситуации 1 (то есть 180 000 руб.). А вот проценты за отсрочку нужно облагать налогом только в той части, которая превышает ставку рефинансирования. Сумма процентов, рассчитанная исходя из этой ставки, составит:

1 000 000 руб. х 10% : 365 дн. х 60 дн. = 16 438 руб.

Сумма превышения, облагаемая НДС, составит:

24 658 - 16 438 = 8220 руб.

Налог с полученных процентов составит:

8220 руб. х 18/118 = 1254 руб.

Общая сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, составит:

180 000 + 1254 = 181 254 руб.

Это на 2507 руб. меньше, чем в первой ситуации.

Таким образом, оформить сделку с помощью векселя выгоднее, чем прописывать условие об отсрочке в договоре поставки. Тем более, что делать это не так сложно.

В. Ветров,

налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.