Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 12 ноября 2007 г. N ШТ-6-03/880, письму Минфина РФ от 15 октября 2007 г. N 03-07-15/145 и письму Минфина РФ от 19 октября 2007 г. N 03-07-15/164 (Р.А. Князева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 12 ноября 2007 г. N ШТ-6-03/880,
письму Минфина РФ от 15 октября 2007 г. N 03-07-15/145 и
письму Минфина РФ от 19 октября 2007 г. N 03-07-15/164

Опубликованные документы будут интересны тем российским организациям и предпринимателям, которые заключают с белорусскими партнерами внешнеэкономические сделки купли-продажи.

Об НДС по товарам, ввезенным
с территории Республики Беларусь?

В комментируемом письме ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880 разъяснен порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, приобретенных на ее оптовых рынках за наличный расчет.

Плательщики "ввозного" НДС

Как известно, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации - объект обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данный обязательный платеж взимается налоговыми органами по месту постановки на учет НДС-плательщиков. В том числе и импортеров-"спецрежимников". Лица, освобожденные от обязанностей плательщика "добавленного" налога по причине непревышения суммы их выручки без учета этого налога за три предшествующих последовательных календарных месяца 2 000 000 рублей также должны уплачивать "ввозной" налог на добавленную стоимость. Ведь пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса предусмотрено, что данное освобождение не применяется в отношении обязанностей, которые возникают в связи с ввозом товаров на таможенную территорию нашей страны.

Специалисты налоговой службы в комментируемом письме уточнили, что если товары, приобретенные на территории Белоруссии, не были ввезены в Российскую Федерацию, то основание для исчисления и уплаты "добавленного" налога у импортера отсутствует.

Момент определения налоговой базы

По операциям ввоза товаров с белорусской территории в нашу страну база по НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, а также "спецрежимников" определяется одинаково - на дату принятия на учет ввезенных товаров.

В письме инспекторы указали, что следует понимать под такой датой в целях определения момента возникновения налоговой базы. Для "общережимных" организаций - это день отражения операций по оприходованию товаров на счетах бухучета на основании первичных документов. А для предпринимателей и "упрощенцев" - дата документа, подтверждающего исполнение обязанности продавца передать товар покупателю. Например, товаросопроводительные документы. А именно белорусские накладные по форме N ТТН-1 и ТН-2. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и принятия их на учет у получателя, а также для складского и бухгалтерского учета. Постановлением Минфина Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53 утверждена Инструкция Республики Беларусь по заполнению данных накладных. Необходимо следить за правильностью оформления документов, которые являются подтверждением исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю.

Налоговая база

Базой для расчета НДС является сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, и подлежащих уплате акцизов. В комментируемом письме разъясняется, что база по "ввозному" НДС определяется без учета "добавленного" налога, предъявленного белорусским продавцом.

Уплата налога

Налог уплачивается по ставкам 10 и 18 процентов в зависимости от вида ввозимого товара. Это также предусмотрено в пункте 4 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов. Однако существует перечень товаров, ввоз которых из Белоруссии не подлежит налогообложению. Это:

- товары, ввозимые с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки;

- товары, перемещаемые транзитом;

- товары, которые при ввозе на территорию государств-сторон (участников Соглашения) не подлежат налогообложению. Для российской стороны их перечень приведен в статье 150 Налогового кодекса (п. 7 раздела I Положения).

НДС перечисляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Сдача налоговой декларации

Согласно разъяснениям инспекторов в комментируемом письме, при приобретении товаров в Белоруссии за наличный расчет и при ввозе их на территорию Российской Федерации импортер до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, в инспекцию по налогам и сборам должна быть представлена налоговая декларация и комплект следующих документов

- заявление о ввозе товаров;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату "ввозного" НДС;

- договор (его копия), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь в нашу страну;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение данных товаров;

- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Обратите внимание: при отсутствии каких-либо из вышеперечисленных документов организация (предприниматель) все равно должна рассчитать и уплатить НДС по ввезенным из Белоруссии товарам. Документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных товаров, вместе с декларацией представлять не требуется.

Вычет по НДС

Сумму НДС, уплаченного по ввозимым товарам, можно принять к вычету при условии, что:

- товар должен быть принят на учет на основании первичных документов;

- он должен подлежать использованию в операциях, облагаемых НДС;

- в наличии должны быть документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм "ввозного" НДС.

В опубликованном письме инспекторы уточняют, что к вычету принимаются суммы НДС, рассчитанного российским налогоплательщиком по ввозимым белорусским товарам. А не суммы НДС, предъявленные белорусским продавцом российскому покупателю.

...И вывезенным с территории Российской Федерации
в Республику Беларусь

В письме от 15.10.2007 N 03-07-15/145 специалисты финансового ведомства напомнили, что экспорт товаров в Республику Беларусь облагается НДС по ставке 0 процентов.

Обратите внимание: нулевая ставка НДС применяется, если есть документы по экспорту товаров, и при одновременном соблюдении следующих условий:

- эти товары произведены в России (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ);

- они облагаются НДС при ввозе на территорию Белоруссии в соответствии с белорусским законодательством (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ, ст. 2 Соглашения).

Данное положение не распространяется на реализацию товаров, которые при ввозе на территорию Республики Беларусь, согласно ее законодательству, не облагаются НДС (абз. 1 ст. 2 Соглашения). При реализации товара, подлежащего обложению НДС в Российской Федерации и освобождаемого от этого налога при ввозе на территорию Белоруссии, должна быть применена ставка НДС 18 или 10 процентов.

В основном же письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-07-15/145 разъясняет вопросы, касающиеся порядка применения НДС по товарам, реализованным российскими экспортерами в Белоруссии за период с 1 января 2005 года до подписания Декрета Президента Республики Беларусь от 06.09.2005 N 10. Им была отменена льгота по налогу на добавленную стоимость в отношении ряда товаров. Она выражалась в освобождении от уплаты НДС, взимаемого при ввозе в Республику товаров с российской территории. А также в распространении на эти товары мер государственной поддержки в виде изменения установленного законодательством срока уплаты НДС и акцизов.

Кроме того, в Декрете от 06.09.2005 N 10 оговорены виды товаров, которые освобождаются от НДС при ввозе на белорусскую территорию с территории Российской Федерации. Однако эта льгота предоставляется при условии, если законодательными актами Российской Федерации предусмотрены аналогичные освобождения при ввозе товаров в нашу страну с территории Республики Беларусь. В комментируемом письме Минфин разъяснил, что в случае применения российскими плательщиками НДС ставок налога в размере 18 или 10 процентов в отношении товаров, реализованных в Республику Беларусь в период с 1 января 2005 года до 6 сентября 2005 года, не требуется производить перерасчеты и вносить изменения в налоговую отчетность.

Другое письмо ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/858, которое доводит до сведения письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-07-15/164, содержит разъяснения об исчислении срока, установленного российско-белорусским Соглашением для подтверждения нулевой ставки НДС. Согласно разъяснениям финансистов, он должен определяться в календарных днях.

Р.А. Князева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.