Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 марта 2013 г. N 12АП-162/13

г. Саратов

01 марта 2013 г.

Дело N А57-20008/2012

Резолютивная часть постановления объявлена "25" февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "01" марта 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (ул. Соколовогорская, 8а, г. Саратов, 410038, ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

на решение арбитражного суда Саратовской области от 03 декабря 2012 года по делу N А57-20008/2012 (судья Калинина А.В.)

по заявлению открытого акционерного общества "Богородскнефть" (ул. Соборная, д. 9, г. Саратов, 410028, ОГРН 1026403352546, ИНН 6454040855),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (ул. Соколовогорская, 8а, г. Саратов, 410038, ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

о признании недействительным решения N 172 от 23.07.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 06.09.2012 по апелляционной жалобе,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области - представитель Кузьменко А.С., по доверенности N 02-08/005438 от 11.11.2011, удостоверение,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - представитель Хрулева О. А., по доверенности N 05-17/20 от 28.02.2011, удостоверение; представитель Ращенко Е.Н., по доверенности N 05-17/6 от 29.01.2013, удостоверение,

от открытого акционерного общества "Богородскнефть" - представитель Тишининов Р.В., по доверенности от 10.02.2013, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Богородскнефть" обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения N 172 от 23.07.2012 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 06.09.2012 по апелляционной жалобе.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 03.12.2012 по делу N А57-20008/2012 заявление ОАО "Богородскнефть" удовлетворено.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах.

В порядке статьи 262 АПК РФ Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором настаивает на отмене состоявшегося по делу судебного акта.

ОАО "Богородскнефть" в отзыве на апелляционную жалобу полагает решение суда законным и обоснованным.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, открытого акционерного общества "Богородскнефть" поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

ОАО "Богородскнефть" как пользователь недр на Богородском лицензионном участке недр в соответствии с лицензией от 14.08.2008 N СРТ 14550 НЭ является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. На лицензионном участке расположены Богородское и Никольское месторождения полезных ископаемых.

На основании ст.339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого в 2012 году определяется ОАО "Богородскнефть" косвенным методом, что утверждено в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения приказом организации от 29.12.2011 N 47.

ОАО "Богородскнефть" 28.02.2012 представлена в инспекцию налоговая декларация по НДПИ за январь 2012 года, в которой по Никольскому месторождению обществом определена величина начальных извлекаемых запасов нефти меньше 5 млн. тонн и степень выработанных запасов недр меньше 0,05 процентов, налогоплательщиком применен понижающий коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), в размере 0,6066.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации инспекцией установлено, что согласно данным государственного баланса полезных ископаемых на 01.01.2011 сумма накопленной нефти по Богородскому лицензионному участку составила 852 тыс. тонн, в том числе по Богородскому месторождению 798 тыс. тонн, по Никольскому месторождению 54 тыс. тонн. Начальные извлекаемые запасы составили 4013 тыс. тонн. Степень выработанных запасов, определяемая как частное от деления количества накопленной добычи на количество начальных извлекаемых запасов, составила 0,2123 (852: 4013).

Согласно п.5 ст. 342 НК РФ, в случае, если степень выработанных запасов конкретного участка недр превышает 0,05, у налогоплательщика отсутствуют основания для применения коэффициента (К3), характеризующего величину запасов менее единицы.

По результатам проверки инспекция пришла к выводу, что ОАО "Богородскнефть", в нарушение приведенной статьи Кодекса произведен расчет степени выработанности запасов Богородского лицензионного участка недр, только по Никольскому месторождению, что повлекло неправомерное применение к налоговой ставки по НДПИ коэффициента (К3) в размере 0,6066 и занижение суммы налога за январь 2012 в размере 7809555 руб.

09.06.2012 налоговым органом составлен акт N 487.

В соответствии со ст. 100 НК РФ ОАО "Богородскнефть" представлены возражения на Акт.

23.07.2012 инспекцией вынесено решение N 172 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Богородскнефть".Налогоплательщику доначислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 7 809 455 рублей, пени по состоянию на 23.07.2012 в сумме 278358,67 руб., ОАО "Богородскнефть" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1561891,00 руб.

06.09.2012 УФНС России по Саратовской области вынесено решение по апелляционной жалобе ОАО "Богородскнефть", в соответствии с которым решение N 172 от 23.07.2012 о привлечении к ответственности за совершение утверждено.

ОАО "Богородскнефть" оспорило ненормативные акты налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к выводу, что действующее законодательство, регулирующее порядок подсчета, утверждения и экспертизы запасов устанавливают запасы по конкретному месторождению, а не по всему лицензионному участку недр.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с таким выводом суда первой инстанции в силу следующего.

Согласно п. 5 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2012 г. предусматривается дифференциация налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) для участков недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 млн тонн нефти и степенью выработанности менее или равной 5 процентам.

При добыче нефти на указанных участках с 1 января 2012 г. ставка НДПИ, установленная п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, применяется с учетом коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр Кз, рассчитанного по формуле:

Кз = 0,125 x Vз + 0,375,

где Vз - величина начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр.

При этом ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю недр в виде горного отвода - геометризованного блока недр. На основании ст. 12 данного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы участка недр, предоставляемого в пользование.

ОАО "Богородскнефть" имеет лицензию от 14.08.2008 N СРТ 14550 НЭ на право добычи нефти (газа) на Богородском лицензионном участке недр, пространственные границы участка недр, предоставленного в пользование описаны в ст.3 лицензионного соглашения (приложение N 1,2 к лицензии) в них включены два нефтяных месторождения Богородское и Никольское (л.д.134).

Таким образом, участок недр для целей главы 26 НК РФ принимается в виде геометризованного блока, определенного конкретной лицензией.

Следовательно, определение степени выработанности запасов необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользование недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка, что соответствует п.п.1 п.1 ст. 336 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации за январь 2012 обоснованно произвел расчет степени выработанности запасов для определения коэффициента, характеризующего величину запасов К3 конкретного участка недр в целом по всему конкретному участку недр пространственные границы которого определены лицензией от 14.08.2008 N СРТ 14550 НЭ.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции усматривает основания для отмены решения арбитражного суда Саратовской области и удовлетворения апелляционных жалоб Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Вопрос о распределении судебных издержек судом не разрешается, поскольку в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 25.12.2008 N 281-ФЗ) государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от 03 декабря 2012 года по делу N А57-20008/2012 отменить, в удовлетворении заявления открытого акционерного общества "Богородскнефть" о признании недействительным решения N172 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области от 23.07.2012 и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области по апелляционной жалобе от 06.09.2012 отказать.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев Н.Н. Пригарова