Вопрос: Организация сдает в аренду помещение иностранному юридическому лицу, аккредитованному в Российской Федерации. У арендодателя имеются все основания (в том числе необходимые документы) применять согласно п. 1 ст. 149 НК РФ льготу по НДС. Вправе ли организация отказаться от льготы и при выставлении арендатору (иностранному лицу) счетов по арендной плате выделять в них сумму налога, соответственно начисляя ее к уплате в бюджет? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2008 г.)

Организация сдает в аренду помещение иностранному юридическому лицу, аккредитованному в Российской Федерации. У арендодателя имеются все основания (в том числе необходимые документы) применять согласно п. 1 ст. 149 НК РФ льготу по НДС.

Вправе ли организация отказаться от льготы и при выставлении арендатору (иностранному лицу) счетов по арендной плате выделять в них сумму налога, соответственно начисляя ее к уплате в бюджет?

Согласно п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению арендодателем в аренду на территории России помещений иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Эта норма применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

В пункте 5 ст. 149 НК РФ перечислены случаи, когда организация имеет право отказаться от льготы и при совершении операций, указанных в п. 3 этой же статьи, начислять НДС. Возможности же не применять льготу в отношении операций, указанных в п. 1 ст. 149 НК РФ, Кодекс прямо не предусматривает.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации у организации-арендодателя нет оснований для добровольного отказа от льготы по НДС. Законодатель конкретно указал случаи, при возникновении которых организация имеет право отказаться от льготы по НДС, в п. 5 ст. 149 НК РФ. Соответственно можно предположить, что во всех остальных случаях, т.е. при совершении операций, указанных в п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, организация должна применять льготу.

По мнению Минфина России, если налогоплательщик совершает операции, подлежащие освобождению от обложения НДС, применять льготу он обязан (письмо Минфина России от 16 сентября 2005 г. N 03-04-03/07). Представители налоговой службы также считают, что налогоплательщик не вправе отказаться от льготы по НДС при совершении операций, указанных в п. 1 ст. 149 НК РФ (письмо УМНС России по г. Москве от 23 августа 2002 г. N 24-11/38939*(1)).

Отметим, что даже если организация начислит и уплатит в бюджет НДС по операции, не подлежащей налогообложению в соответствии с положениями п. 1 ст. 149 НК РФ, ей необходимо вести раздельный учет "входного" налога. Имейте в виду: сумма НДС, приходящаяся на долю выручки от сдачи в аренду помещения иностранной организации, не предъявляется к вычету, а относится на затраты. Это следует из буквального прочтения ст. 170 НК РФ.

В абзаце 8 п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то сумма налога вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Причем речь идет не о фактической уплате НДС, а об операциях, не подлежащих налогообложению. Так что если в силу п. 1 ст. 149 НК РФ операция не облагается НДС, то независимо от фактической уплаты налога по этой операции к вычету "входной" НДС принять нельзя.

Таким образом, при отсутствии раздельного учета к вычету не будет принята сумма "входного" НДС, относящегося к общим расходам, за весь налоговый период. Поскольку эта сумма согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ не может быть отнесена также и на затраты, то налог будет уплачиваться практически из чистой прибыли.

И.П. Комиссарова,

консультант-аналитик ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

А.И. Гришин,

аудитор ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 января 2008 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ответ на частный вопрос налогоплательщика.