Бухгалтерский учет кредитных операций ("Расчет", N 1, январь 2008 г.)

Бухгалтерский учет кредитных операций

На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций - тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Краткосрочный или долгосрочный?

Итак, кредит можно взять в банке или получить заем от других фирм. Если компания получила кредит (заем) на срок менее одного года, то он считается краткосрочным, если более одного года - долгосрочным.

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают на счете 66, а по долгосрочным - на счете 67.

Взял кредит - учитывай

Получение и возврат денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 66 (67) получен денежный кредит (заем);

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50, 52) возвращен кредит (заем).

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) учтена отрицательная курсовая разница;

Дебет 66 (67) Кредит 91-1 отражена положительная курсовая разница.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте или в условных денежных единицах, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств, или по курсу, установленному соглашением сторон;

- скорректировать задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности, или по курсу, установленному соглашением сторон;

- учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в составе прочих расходов (доходов).

Пример

Согласно договору ООО "Нептун" получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет "Нептуна" 1 февраля 2007 года. Кредит был возвращен 1 марта 2007 года.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

на 1 февраля 2007 года -

31,60 руб./USD;

на 1 марта 2007 года -

31,70 руб./USD.

1 февраля 2007 года бухгалтер "Нептуна" должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 66

31 600 руб. (1000 USD х 31,60 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

1 марта 2007 года бухгалтеру надо сделать записи:

Дебет 66 Кредит 52

31 700 руб. (1000 USD х 31,70 руб./USD) - возвращен кредит;

Дебет 91-2 Кредит 66

100 руб. (31 700 - 31 600) -

отражена отрицательная курсовая разница.

Не забудем про затраты

При получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

К основным затратам относятся:

- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

- курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Основные затраты в бухучете должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Поэтому понадобится еще одна проводка:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) учтены основные затраты по кредиту (займу).

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов при следующих условиях:

- если их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам;

- в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублям), или в пределах 15% годовых (по валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), затраты на оплату консультационных услуг, экспертиз, услуг связи и др.

Возможность отражения дополнительных затрат может быть предусмотрена в учетной политике фирмы, и для этого существует несколько вариантов:

1) в составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

Дебет 97 Кредит 60 отражены дополнительные затраты по кредиту (займу);

Дебет 91-2 Кредит 97 часть дополнительных затрат списана в состав прочих расходов.

2) единовременно в составе прочих расходов

При этом выполняется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 60 учтены дополнительные затраты по кредиту и займу.

Инвестиционные активы

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства затратила много времени и средств, то его можно считать инвестиционным активом. Затраты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, необходимо включить в его первоначальную стоимость до постановки на учет этого актива (п. 23, 25 ПБУ 15/01), но при следующих условиях:

- инвестиционный актив подлежит амортизации;

- фирма несет расходы по приобретению, строительству, содержанию этого актива;

- строительные работы должны быть начаты по строящемуся объекту;

- расходы по кредитам и займам уже произведены;

- фирма получит в будущем экономические выгоды от использования такого актива или актив необходим для ее управленческих нужд.

Затраты по обслуживанию кредитов и займов нужно отразить в составе прочих расходов, если:

- амортизация по инвестиционному активу не начисляется;

- условия включения затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива не выполнены;

- объект не является инвестиционным активом.

В налоговом учете начисленные проценты за пользование заемными средствами нужно отразить в составе внереализационных расходов с учетом ограничений статьи 265 НК РФ.

Об учете затрат

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01).

Об учете процентов

Начисленные суммы процентов в бухгалтерском учете следует учитывать обособленно. Сроки начисления процентов стороны указывают в договоре займа (кредитном договоре) или рассчитывают, исходя из требований Гражданского кодекса России: ежемесячно до дня возврата суммы займа. При этом задолженность по полученным займам или кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

"Расчет", N 1, январь 2008 г.