Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 марта 2013 г. N 17АП-1498/13

г. Пермь

07 марта 2013 г.

Дело N А71-11996/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 марта 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ДООО "Ремо НТ" (ОГРН 1021801507848, ИНН 1833019791) - не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевское (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833) - не явился, извещен надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевское (межрайонное) Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 26 декабря 2012 года

по делу N А71-11996/2012,

принятое судьей Мосиной Л.Ф.,

по заявлению ДООО "Ремо НТ"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевское (межрайонное) Удмуртской Республики

о признании недействительным решения,

установил:

ДООО "Ремо НТ" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики от 10.08.2012 N 019/035/160-2012.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.12.2012 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку судом нарушены нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. В обоснование жалобы ее заявитель указывает на правомерность привлечения Общества к ответственности за нарушения законодательства о страховых взносах. Фонд ссылается на ошибочность выводов суда первой инстанции о том, что произведенные его сотрудникам выплаты по частичной оплате стоимости путевок для детей работников в детские оздоровительные лагеря не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку произведены не в рамках трудовых отношений. Так же заявитель жалобы считает ошибочным вывод суда первой инстанции о возможности применения в настоящем деле Отраслевого соглашения по организации ракетно-космической промышленности на 2008-2010 годы и на 2011-2013 годы, поскольку заявитель к организациям ракетно-космической промышленности не относится.

ДООО "Ремо НТ" в представленном отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, поскольку спорные суммы правомерно, в связи с наличием действующего отраслевого соглашения, не включены заявителем в базу для начисления страховых взносов. Так же Общество указывает на необоснованность доводов жалобы о том, что оно не относится к организациям ракетно-космической промышленности.

Стороны, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещенные надлежащим образом, представителей в судебное заседание не направили, что в порядке п.3 ст. 156, п.2 ст. 200 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без их участия.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики в результате выездной проверки ДООО "Ремо НТ" во вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС составлен акт N 019/035/160-2012 от 06.07.2012 и вынесено решение N 019/035/160-2012 от 10.08.2012, которым страхователь привлечен к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 13 108,60 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 65 543 руб., пени в сумме 7942,62 руб.

Основанием для принятия данного решения послужили выводы о том, что обществом допущено занижение базы для начисления страховых взносов на суммы оплаты стоимости путевок для детей в детские оздоровительные лагеря.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что спорные суммы выплачены сотрудникам вне существующих между заявителем и его сотрудниками трудовых отношений. Кроме того, суд первой инстанции указал, что обязательность осуществления таких выплат предусмотрена пунктами 1.1, 5.2.8 Отраслевого соглашения по организациям ракетно-космической промышленности Российской Федерации на 2011-2013 годы (зарегистрировано в Роструде 29.11.2010 регистрационный N 154/11-13), пунктами 3.2.5, 3. 3.1 Соглашения на 2010-2012 годы заключенным между Правительством Удмуртской Республики, Республиканскими объединениями работодателей и Федерацией профсоюзов Удмуртской Республики, Постановления Правительства Удмуртской Республики от 28.12.2009 N 382 "Об организации и обеспечении оздоровления и отдыха детей в Удмуртской Республике", в связи с чем спорные выплаты включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование не подлежат.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в 2011 году ДООО "Ремо НТ" выделялись путевки своим работникам для отдыха членов их семей в Некоммерческом партнерстве оздоровительном комплексе "Радист" общей стоимостью 337 000 руб.

Выделение путевок производилось на основании личных заявлений работников в соответствии с разделом N 6 Коллективного договора на 2009-2011 годы "Социальное страхование. Гарантии. Льготы", в пп.6.17,6.18 которого установлено, что работодатель уплачивает за счет своей прибыли разницу в стоимости путевки в детское оздоровительное учреждение за вычетом полной стоимости доли социального страхования и родительского взноса.

В ходе проверки карточек индивидуального учета страховых взносов за 2010-2011 гг., расчетных листков по зарплате за 2010-2011 гг., сводных ведомостей по видам оплат установлено, что частичная оплата стоимости путевок за счет средств предприятия не учтена как объект обложения страховыми взносами и не включена в базу для начисления страховых вносов.

По мнению общества, частичная оплата стоимости детской путевки не является оплатой труда работников, так как не зависит ни от сложности, количества и качества выполняемой работы, стажа и трудовых успехов.

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - организации (подп. "а" п. 1 ч. 1 ст.5 Закона N 212-ФЗ).

Положениями ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п.1 ч.1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п.1 ч.1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Трудовой кодекс Российской Федерации в качестве заработной платы (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности работника, но и стимулирующие и компенсационные выплаты. При этом основанием как непосредственно связанных с трудовым результатом, так и стимулирующих и компенсационных выплат являются трудовые отношения между работником и работодателем.

В силу ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Исходя из положений статьи 5 ТК РФ выплаты, которые производятся работодателем работнику, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 57 Трудового кодекса РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности, об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Из анализа вышеназванных положений статей 43, 57, 135 ТК РФ, пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

Начиная с 2010 года, после вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ изменился принципиально подход в определении состава выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

По общему правилу, предусмотренному ч.1 ст. 7 названного закона, объектом обложения страховыми взносами фактически признаются все выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Исходя из буквального толкования названных норм, если выплаты осуществляются не в рамках трудовых отношений, то такие выплаты не являются объектом обложения взносами.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что базой для начисления страховых взносов является не только начисленная по всем основаниям оплата труда, но и другие выплаты, производимые в пользу сотрудников, находящихся в трудовых отношениях с организацией и работающих по трудовым договорам.

Из материалов дела усматривается, что общество частично за счет собственных средств компенсирует своим работникам стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь. Сотрудники оплачивают только часть стоимости путевки.

Несмотря на то, что дети работников в трудовых отношениях с организацией не состоят, частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок производится работникам на основании трудовых договоров, что позволяет классифицировать такие выплаты как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Частичная оплата стоимости путевок за счет средств предприятия является гарантией, на которую работник рассчитывает и с помощью которой осуществляет предоставленные ему права в области социально-трудовых отношений.

Лица, которым была оплачена путевка в детский лагерь, состояли с обществом в трудовых отношениях. И именно данное правоотношение является первоосновой для начисления всех выплат.

Доказательств выплаты лицам, с которыми общество не состоит в трудовых отношениях, материалы дела не содержат, вместе с апелляционной жалобой в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлено.

Иное бы ставило в неравное положение субъектов обложения страховыми взносами.

В связи с этим, апелляционный суд приходит к выводу о том, что данные выплаты осуществлены по трудовому договору, то есть в рамках трудовых отношений с обществом, следовательно, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доводы Общества о том, что частичная оплата стоимости путевок по своей природе относится к компенсационным выплатам, установленным ст. 164 Трудового кодекса РФ, обязанность уплаты которых предусмотрена для работодателя коллективным договором и отраслевым соглашением, которые в силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.112011 N 6341/11, являются нормативными актами законодательства, подпадающими под положения пп. "и" пункта 2 ч.1 ст. 9 Федерального закона N212-ФЗ, являются необоснованными.

Действительно, в ст. 9 названного Закона N 212-ФЗ установлен перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Однако такой вид выплат, как компенсации работникам стоимости путевок в детский оздоровительный лагерь, в ней не поименован.

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Исходя из ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Следовательно, компенсационными называются выплаты, которые имеют целью возмещение работнику понесенных затрат (того, что израсходовано, или предстоит истратить) в процессе исполнения трудовых или иных обязанностей.

При частичной оплате путевок не происходит возмещение понесенных работником затрат.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В рассматриваемом случае связь спорных выплат с компенсационными выплатами в понятии статей 129, 164 ТК РФ отсутствует. Частичная оплата стоимости путевок за счет средств общества является гарантией, на которую работник рассчитывает и с помощью которой осуществляет предоставленные ему права в области социально-трудовых отношений.

Судом апелляционной инстанции рассмотрены и отклонены ссылки общества на положения коллективного договора на 2009-2011 гг. и отраслевого соглашения по организациям ракетно-космической промышленности РФ на 2011-2013 гг., а также трехстороннее соглашение на 2010-2012 годы, заключенное между Правительством Удмуртской республики, республиканскими объединениями работодателей и Федерацией профсоюзов Удмуртской Республики.

В рамках отраслевого сотрудничества между Профсоюзом работников общего машиностроения РФ, в который входят работники заявителя, и Федеральным космическим агентством заключено Отраслевое соглашение по организациям ракетно-космической промышленности Российской Федерации на 2011-2013 гг.

Действительно, положениями коллективного договора на 2009-2011 гг., а также положениями Отраслевого соглашения по организациям ракетно-космической промышленности РФ на 2011-2013 гг., предусмотрено право работодателя оплачивать за счет своей прибыли путевки в детские оздоровительные учреждения за вычетом полной стоимости доли социального страхования и родительского взноса, а также приобретенные сверх выделенных Фондом социального страхования ассигнований, по решению комиссии социального страхования.

Между тем, отраслевое соглашение не зарегистрировано в установленном порядке, ему не придана юридическая сила нормативно-правового акта в смысле ч.1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Отраслевое соглашение определяет только волеизъявление сторон на включение в коллективный договор по мере возможностей дополнительных социальных выплат в пользу работников.

При этом, обязанность оплаты путевок иным нормативным правовым актом не предусмотрена, соответствующий приказ или иной нормативный акт органа исполнительной власти отсутствует.

В связи с чем, судом апелляционной инстанции не может быть принята во внимание ссылка общества на судебную практику в отношении ФГУП "ГУССТ N 8 при Спецстрое России", поскольку основанием спорных выплат у предприятия являлся приказ Федерального агентства Специального строительства, зарегистрированный в установленном порядке в Минюсте РФ и являющийся нормативным актом РФ.

Судом апелляционной инстанции также не может быть принята во внимание ссылка на постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11, поскольку в данном деле обязанность по оплате пособия работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания установлена действующим законодательством, а не только отраслевым соглашением и коллективным договором.

Следовательно, судом апелляционной инстанции установлено, что указанные выплаты работодатель производит не в силу прямого указания закона, а в зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или ином отраслевом соглашении, то есть названные выплаты не производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения между работником и работодателем.

Таким образом, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 65-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты образуют доход работников, полученный ими в рамках трудовых отношений, и относятся к объекту обложения страховыми взносами.

В связи с изложенным, решение суда первой инстанции подлежит отмене, апелляционная жалоба - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.12.2012 по делу N А71-11996/2012 отменить.

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

В.Г. Голубцов С.Н. Полевщикова