Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 сентября 2011 г. N 07АП-4513/10

г. Томск

15 сентября 2011 г.

Дело N А03-15859/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 08 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 сентября 2011 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего С.Н. Хайкиной

судей: М.Х. Музыкантовой, О.А. Скачковой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казариным И.М., с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Романов П.А. - доверенность от 23.10.09г.

от заинтересованного лица: Ионова Т.В. - доверенность от 24.08.11г., Чепрова О.Е. - доверенность от 11.01.11г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю на решение Арбитражного суда Алтайского края от 13.05.2011 по делу N А03-15859/2009 (судья Пономаренко С.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Славянка" (ОГРН 1022201536059, ИНН 2224078166)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю и Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю

о признании недействительным решения

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Славянка" (далее - ООО ТК "Славянка", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Алтайскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения NРА-0025-11 от 28.07.2009 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и Управлению ФНС России по Алтайскому краю о признании недействительным решения по апелляционной жалобе от 09.10.2009.

Решением от 23.03.2010 Арбитражного суда Алтайского края требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 28.07.2009 удовлетворены. В удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения Управления от 09.10.2009 отказано со ссылкой на часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановлением от 11.06.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Постановлением от 20.01.2011 ФАС Западно-Сибирского округа решение от 23.03.2010 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 11.06.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-15859/2009 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федерального налоговой службы N 14 по Алтайскому краю от 28.07.2009 N РА-0025-11 о доначислении налога на добавленную стоимость (пени, штрафа) по эпизоду, связанному с применением обществом с ограниченной ответственностью Торговая компания "Славянка" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость отменить. В этой части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.

По результатам нового рассмотрения, судом первой инстанции вынесено решение от 13.05.2011, которым решение налогового органа признано недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 191 423 578 руб. 66 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 59 103 850 руб. 70 коп., привлечения к ответственности на основании п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 19 225 742 руб.

Не согласившись с данным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать в данной части.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- судом первой инстанции при вынесении решения не приняты во внимание требования статьи 289 АПК РФ, указывающие на обязательность указаний суда кассационной инстанции для суда, вновь рассматривающего дело;

- налогоплательщик не подтвердил право на налоговые вычеты, не предпринял действий для восстановления первичных документов, документов бухгалтерского и налогового учета;

- вывод о том, что суд был лишен возможности подтвердить правильность выводов Инспекции о наличии оснований для не принятия налоговых вычетов в сумме 191 423 578,66 руб. не обоснован.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы жалобы, настаивал удовлетворении.

Представитель заявители возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД "Славянка" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2005 по 16.09.2008, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 25.05.2009 N АП-0025-11.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 28.07.2009 N РА-0025-11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа. Данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 197 681 033,02 руб.; налог на прибыль (федеральный бюджет) в сумме 93 989 840 руб., налог на прибыль (территориальный бюджет) в сумме 253 049 567 руб.; начислены соответствующие суммы пени, штрафные санкции.

Решением Управления от 09.10.2009 с учетом дополнительного решение Управления от 26.10.2009 апелляционная жалоба ООО "ТД "Славянка" частично удовлетворена, решение Инспекции от 28.07.2009 N РА-0025-11 изменено, налоговые обязательства уменьшены на сумму 47 529 290, 44 руб.

Не согласившись с решением Инспекции с учетом изменений, внесенных решением Управления, Общество оспорило его в судебном порядке.

Учитывая постановление суда кассационной инстанции от 20.01.2011 предметом судебного разбирательства является решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость (пени, штрафа) по эпизоду, связанному с применением обществом с ограниченной ответственностью Торговая компания "Славянка" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за период 2005-2007 г.г. в сумме 191 423 578,66 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужило нарушение Обществом статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации в виде занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, неправомерное предъявление к налоговому вычету налога на добавленную стоимость в виде непредставления на проверку документов, подтверждающих право на налоговый вычет ( счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, и иных первичных документов).

Признавая недействительным решение налогового органа N РА-0025-11 от 28.07.2009 в рассматриваемой части, суд первой инстанции указал, что в связи с непредставлением суду налоговым органом для исследования документов, поступивших от налогоплательщика налоговому органу на 9899 листах, а также непредставлением налоговых деклараций по НДС суд лишен возможности подтвердить правильность выводов Инспекции о наличии оснований для непринятия налоговых вычетов в сумме 191 423 578 руб. 66 коп.; оспариваемое решение не содержит систематизированного изложения документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки.

Оценив выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает их не соответствующими, имеющимся в деле доказательствам и установленным судом в ходе рассмотрения дела фактическим обстоятельствам, а так же выводам суда кассационной инстанции, изложенным в постановлении от 20.01.2011 г. по настоящему делу..

Статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154-159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации, и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых предоставлено налогоплательщику в силу положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодатель в пункте 7 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел возможность исчисления расчетным путем налога, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика.

Вместе с тем, поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, то положения пункта 7 названной статьи Кодекса в отношении налоговых вычетов не применимы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Из системного анализа вышеизложенных норм следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Оспариваемым решением налогового органа обществу доначислен НДС в размере 191 423 578руб.66 коп., а так же пени и налоговые санкции на указанную сумму налога в связи с непредставлением налогоплательщиком в налоговый орган на проверку документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, заявленные в налоговых декларациях за 2005, 2006, 2007 года.

Как уже было указано выше суд первой инстанции признавая недействительным решение налогового органа N РА-0025-11 от 28.07.2009 в рассматриваемой части, сослался на непредставление суду налоговым органом для исследования документов, поступивших от налогоплательщика налоговому органу на 9 899 листах, а также непредставлением налоговых деклараций по НДС, в связи с чем суд лишен возможности подтвердить правильность выводов Инспекции о наличии оснований для непринятия налоговых вычетов в сумме 191 423 578 руб. 66 коп.

Вместе с тем из материалов дела, пояснений представителей лиц, участвующих в деле, протокола судебного заседания от 05 мая 2011 года, следует, что в ходе рассмотрения дела в суд первой инстанции налоговым органом были представлены документы (подшивки счетов фактур, товарных накладных, актов за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г.) в количестве 9 899 листов. Суд первой инстанции обозревал данные документы в ходе судебного заседания и выборочно приобщил их к делу (одну пачку с копиями документов за период с 01.10.07г. по 03.10.2007 г.) для подтверждения объёма документооборота в проверяемый период и оценки действий налогового органа по проверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС ( л.д. 1 том 13).

Таким образом у суда первой инстанции при рассмотрении дела имелись документы, представленные на 9 899 листах, которые он обозревал в судебном заседании и выборочно приобщил к материалам дела, однако оценка данным документам на предмет их соответствия требованиям ст. 171, 172, 169 НК РФ и подтверждения заявленного права на налоговый вычет судом первой инстанции не дана.

Кроме того, судом первой инстанции и при вынесении решения не учтено, что документы представленные налогоплательщиком на стадии проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в количестве 9 899 листов относятся только к периоду октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г., что не отрицалось представителем налогоплательщика в суде апелляционной инстанции.

Документы, подтверждающие правомерность отнесения на налоговые вычеты НДС по налоговым периодам за 2005 г., 2006 г., с января по сентябрь 2007 г. налогоплательщиком ни в налоговый орган на проверку, ни в суд первой инстанции при первоначальном рассмотрении дела и повторном рассмотрении дела представлены не были.

В связи с чем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что поскольку обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета лежала на обществе и оно эту обоснованность не доказало, инспекция вправе была не принять заявленный обществом налоговый вычет и, как следствие этого, доначислить к уплате налог, уменьшенный обществом в результате упомянутого вычета за налоговые периоды 2005-2006г.г. январь-сентябрь 2007 г.

Указанная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановление ВАС РФ от 30.01.2007 г. N 10963/06 и постановлении ФАС ЗСО от 20.01.2011 г. по настоящему делу.

Учитывая, что представленные первичные документы на 9 899 листах обозревались в суде первой инстанции в качестве доказательств по делу и частично приобщены к материалам дела, суд апелляционной инстанции повторно рассматривая дела удовлетворил ходатайство налогового органа о приобщении указанных документов к материалам дела в полном объеме в целях всестороннего и полного исследования обстоятельств дела.

Изучив материалы дела и представленные суду доказательства, судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом представленных налогоплательщиком документов за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г. на 9 899 листах, частично приняты вычеты за 4 квартал 2007 г.

Документы, подтверждающие право на налоговый вычет за 4 кв. 2007 г. на сумму 15 907 268,1 руб. налоговым органом не приняты по причинам, указанным в пункте 4.8 оспариваемого решения и реестре документов за 4 кв. 2007 г. по результатам исследования которых не приняты к вычету суммы НДС за 4 кв. 2007 г. ( представлен в суд апелляционной инстанции в качестве письменных пояснений).

Суд апелляционной инстанции, изучив, представление обществом первичные документы, приходит к выводу об их соответствий требованиям ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, а причины отказа в праве на налоговый вычет, изложенные налоговым органом, не соответствуют положениям и требованиям Налогового кодекса РФ..

В соответствии с пунктом 1 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Представленные налогоплательщиком документы в подтверждение права на налоговый вычет за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г. на сумму 15 907 268,1 руб. оформлены надлежащим образом. Сведения содержащиеся в представленных документах на предмет полноты, достоверности и противоречивости налоговым органом в ходе мероприятий дополнительного налогового контроля не проверялись.

Налоговым органом не представлено доказательств, что налогоплательщиком для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а так же доказательства свидетельствующие об отсутствии связи представленных документов с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Реальность произведенных налогоплательщиком хозяйственных операций, по которым заявлены налоговый вычеты налоговым органом не опровергнута и не оспаривается.

Учитывая изложенное суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необоснованном отказе Обществу в праве на налоговый вычет по НДС на сумму 15 907 268,1 руб., в связи с чем оспариваемое решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 15 907 268,1 руб., а в так же в части пени и штрафа, приходящихся на указанную сумму налога.

Доводы налогоплательщика о не подтверждении выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении в связи с непредставлением в материалы дела налоговых деклараций по НДС и отсутствием в решении N РА-0025-11 указания на размер заявленных в декларациях вычетов по НДС отклоняются судом апелляционной инстанции как противоречащие материалам дела. На стр. 15 оспариваемого решения в пункте 13 налоговым органом дан сравнительный анализ данных о стоимости реализованных товаров (налоговой базе по НДС), исчисленном налогоплательщиком самостоятельно НДС за налоговые периоды 2005-2007 г.г. и заявленных налоговых вычетов по НДС в налоговых декларациях. Указанные данные Обществом документально не опровергнуты.

Обязанность по ведению бухгалтерского и налогового учета, внесению достоверных сведений в налоговые декларации в соответствии с действующим законодательством возложен на налогоплательщика, риск неблагоприятных последствий связанных с ненадлежащим ведение бухгалтерского, налогового учета, допущенных ошибок в связи с заполнением налоговых деклараций несет налогоплательщик.

Каких либо изменений, исправлений, в установленном законом порядке налогоплательщика в налоговые декларации не вносил, в связи чем у налогового органа не имелось оснований ставить под сомнение информацию отражённую в налоговых декларация, представленных налогоплательщиком в налоговый орган.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 13.05.2011 по делу N А03-15859/2009 изменить, изложив его в следующей редакции.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Алтайскому краю от 28.07.2009 г. NРА-0025-11 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 15 907 268,1 руб., в так же в части пени и штрафа, приходящихся на указанную сумму налога на добавленную стоимость.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения апелляционную, жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

С.Н. Хайкина

Судьи

О.А. Скачкова М.Х. Музыкантова