Комментарий к письму Минфина РФ
от 20 декабря 2007 г. N 03-05-06-01/145
В опубликованном письме специалисты финансового ведомства разъяснили порядок налогообложения движимых и недвижимых активов "несамостоятельных" "обособленцев". Ведь Налоговый кодекс ничего не говорит о формировании базы по "имущественному" налогу в отношении таких подразделений.
По недвижимому имуществу
Статьей 130 Гражданского кодекса определено, что к недвижимым объектам относятся земля, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Обратите внимание: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не подпадают под обложение "имущественным" налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Объектом недвижимого имущества является "...единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением" (письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136).
Из положений статьи 386 Налогового кодекса следует, что у организации с обособленным подразделением, не имеющим отдельного баланса, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по местонахождению этой отдельной структуры налоговые расчеты по авансовым платежам и декларацию по рассматриваемому налогу. Но только если по месту нахождения этого "обособленца" отсутствует недвижимое имущество, числящееся на балансе организации (см. письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07).
При наличии недвижимости по адресу филиала организация обязана рассчитать, уплатить и отчитаться в налоговый орган по месту нахождения данного имущества. То есть в этом случае отчеты будут представляться в одну инспекцию по налогам и сборам. Причем в ту, где зарегистрированы недвижимые активы и структурное подразделение как обособленное. Это вытекает из порядка определения базы по "имущественному" налогу, согласно которому она формируется и обязательный платеж уплачивается, кроме всего прочего, по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится не по адресу организации или другого обособленного подразделения с отдельным балансом. Об этом также говорится в комментируемом письме.
Следует принять к сведению, что состав объекта недвижимого имущества, который по правилам бухучета признается основным средством и в отношении которого отдельно уплачивается налог на имущество организаций по месту нахождения недвижимости, должен определяться по данным проектной документации и технического паспорта. При этом нужно учесть последующие капитальные вложения. И если внеплановая техинвентаризация не проводилась, то в состав объекта включаются не внесенные в техпаспорт результаты выполненных на нем и принятых в установленном порядке капработ. Ведь последние изменяют технические или качественные характеристики данного актива и должны учитываться при формировании его остаточной стоимости (п. 27 ПБУ 6/01). Об этом сказано в письме Минфина России от 30.10.2007 N 03-05-06-01/125.
По движимому имуществу
При решении вопроса признания объекта основных средств движимым следует придерживаться следующих критериев. Имущество не требует монтажа или же разбор на части не причинит несоразмерного ущерба его назначению; оно может быть использовано вне объекта недвижимости, причем последний будет функционировать и без него. Так, например, лифт, вентиляционная система, встроенные коммуникации, получив собственный инвентарный номер, не становятся движимым имуществом. Ведь функционировать вне стен здания они не могут.
Налог по движимому имуществу "несамостоятельного" "обособленца" нужно перечислять через структурную единицу, на балансе которой оно числится. Это следует из разъяснений специалистов в опубликованном письме. Аналогичное мнение главное финансовое ведомство высказывало в письме от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07.
А.В. Лазарева,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.