Комментарий к письму Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/508 (В.А. Цветкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/508

В комментируемом письме финансисты рассматривают порядок применения ЕНВД организацией, которая осуществляет деятельность по ремонту и строительству жилых домов по договору бытового подряда на территории разных муниципальных образований.

Договоры подряда и субподряда при переходе на ЕНВД

Подрядчик вправе привлечь других лиц к исполнению своих обязательств в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично (ст. 706 ГК РФ). Следовательно, организация заключает договор бытового подряда с физическими лицами на ремонт и строительство жилых домов и договор субподряда на выполнение вышеуказанных работ со сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Напомним, что на уплату ЕНВД могут переводиться индивидуальные предприниматели или фирмы, оказывающие бытовые услуги населению, то есть физическим лицам.

По мнению Министерства финансов, плательщиком единого налога в таком случае признается организация-генподрядчик, так как фактически именно она оказывает ту или иную услугу физическому лицу.

Субподрядчик в сложившейся ситуации должен применять общий режим налогообложения или переходить на упрощенную систему, так как по договору он оказывает услуги организации, то есть юридическому лицу.

Расчет среднесписочной численности работников

Исчисление единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В своих письмах специалисты финансового ведомства неоднократно указывали на то, что при расчете суммы налога численность работников организации-субподрядчика не учитывается в среднесписочной численности работников. Так как в данной ситуации генподрядчик заключает договор с организацией или индивидуальным предпринимателем, которые сами имеют статус работодателя по отношению к своим сотрудникам.

Где становиться на учет

Налогоплательщики обязаны встать на учет в инспекциях по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности.

В рассматриваемом случае организация предполагает осуществлять предпринимательскую деятельность на территории нескольких районов, подпадающих под действие разных налоговых инспекций.

Например, предпринимательская деятельность осуществляется на территории нескольких округов Москвы. В таком случае организация или индивидуальный предприниматель становятся на учет в том налоговом органе, на подведомственной территории которого находится место осуществления предпринимательской деятельности (офис или иное место, где заключаются договоры и производится оплата оказанных услуг), отмеченное первым в заявлении о постановке на учет. Доказательством наличия только одного места осуществления деятельности будет место заключения договора на оказание услуги, прописанное в договоре. При выполнении вышеуказанных условий налог может рассчитываться и уплачиваться в бюджет одного муниципального образования.

В.А. Цветкова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.