Актуальные проблемы ведения бухгалтерского и управленческого учета на федеральных государственных унитарных предприятиях (А. Фетисов, "Финансовая газета", N 6, февраль 2008 г.)

Актуальные проблемы ведения бухгалтерского и управленческого учета
на федеральных государственных унитарных предприятиях

В настоящее время наблюдается тенденция роста доли государственного сектора в экономике, поэтому особую актуальность приобретают проблемы, связанные с ведением учета во всех государственных организациях, в том числе и на федеральных государственных унитарных предприятиях (ФГУП).

Специфика учета на ФГУП заключается в том, что они наделены государством (собственником) имуществом. Государство в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (Росимущества), отраслевых министерств и других государственных органов осуществляет контроль за деятельностью этих предприятий.

Ряд ФГУП занимает монопольное положение на некоторых рынках, многие ФГУП обладают значительными долями рынка в своей отрасли. Таким образом, помимо особенностей учета, обусловленных юридическим статусом государственных предприятий, значительное влияние на учет оказывает масштаб их деятельности.

В данной статье мы рассмотрим способы решения ряда актуальных проблем учета и получения отчетности ФГУП с использованием ERP-системы Microsoft Dynamics AХ.

Учет в разрезе различных источников финансирования

Имущество унитарного предприятия формируется как за счет имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества (государством), так и за счет собственного имущества ФГУП. Деятельность ФГУП финансируется за счет целевых поступлений, бюджетных поступлений и собственных средств (в частности, доходов от деятельности), поэтому основным специфическим требованием к учету является разделение его активов и пассивов по источникам финансирования.

Реализация данного требования ведет к тому, что все имущество и обязательства предприятия должны быть разделены на ряд независимых групп - с бюджетным источником финансирования, внебюджетным источником и в разрезе целевых договоров. Например, средства, находящиеся на расчетном счете предприятия, должны быть четко идентифицированы в разрезе бюджетной и внебюджетной частей. Это актуально для ведения как бухгалтерского, так и управленческого учета. Таким образом, такое разделение должно быть учтено при формировании плана счетов и основных аналитических признаков учета.

В системе Microsoft Dynamics AХ реализована возможность раздельного учета. Она обладает рядом сквозных аналитических признаков, проходящих через всю систему (Главную книгу и все модули). Каждой операции присваивается определенный набор значений данных аналитических признаков (аналитик), что обеспечивает построение отчетности в необходимых разрезах.

Сквозной характер аналитик в системе позволяет быстро получить отчетность по заданным критериям (например, источнику финансирования или подразделению) по всем операциям в системе. При этом актуальной возможностью является минимизация ручных операций по вводу необходимых значений аналитик в систему. Так, амортизируемое имущество, приобретенное частично за счет средств бюджетного финансирования и частично за счет собственных средств предприятия, полученных от предпринимательской деятельности, и используемое им для получения дохода, подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в части стоимости этого имущества, оплаченной за счет собственных средств. Следовательно, амортизация данного имущества должна быть разделена на две части с разными аналитическими признаками источника финансирования в соответствии с долями в стоимости.

Специализированное решение, разработанное консалтинговой компанией GMCS на базе Microsoft Dynamics AХ, позволяет автоматически рассчитать коэффициенты с учетом долей источников финансирования (или иных признаков) и при расчете амортизации разделить ее на ряд частей в соответствии с коэффициентами, присвоив каждой части различный набор аналитик.

В системе Microsoft Dynamics AХ реализовано автоматическое проставление аналитик при выборе контрагента, договора в операции, что дает возможность придерживаться принципа однократного ввода аналитических признаков для данного типа операций. Аналогичный подход применяется во многих случаях, что позволяет при максимально детализированной структуре аналитик добиться их автоматической простановки в большинстве операций и, как следствие, снизить трудоемкость ведения учета.

Раздельный учет НДС

Особый порядок учета входного НДС также является специфическим требованием к ведению учета на ФГУП.

Многие ФГУП выполняют виды деятельности, как подлежащие обложению НДС, так и не облагаемые НДС, поэтому в соответствии со ст. 170 НК РФ необходимо распределять суммы НДС, предъявляемого поставщиками и подрядчиками, которые невозможно четко отнести к расходам, осуществляемым за счет соответствующих источников финансирования. Нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 5/01) предусмотрено, что невозмещаемые налоги включаются в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Следовательно, суммы НДС, уплаченные (или подлежащие уплате) при приобретении основных средств, нематериальных активов, а также материально-производственных запасов, приобретенных за счет средств бюджетного финансирования, относятся на увеличение их первоначальной стоимости в качестве невозмещаемого налога.

Таким образом, при ведении учета весьма важным является пофактурное распределение НДС. Решение GMCS, основанное на системе Microsoft Dynamics AХ, обеспечивает групповое распределение НДС при обработке счетов-фактур на основе предварительно настроенных коэффициентов распределения. Причем для различных периодов, ставок НДС и других параметров фактуры можно применять различные коэффициенты. Сумма НДС каждой фактуры может быть автоматически распределена на суммы вычета НДС и суммы, добавляемые в первоначальную стоимость закупленного по данной фактуре имущества.

Учет в территориально распределенных предприятиях

Многие ФГУП имеют разветвленную территориально распределенную структуру и ведут раздельный учет в каждом филиале или представительстве. ERP-система Microsoft Dynamics AХ позволяет вести в одной базе данных учет в нескольких филиалах. Решение GMCS Consolidation, расширяя эту возможность, обеспечивает ведение неограниченного количества подразделений в рамках одного предприятия путем разделения их на основании определенных значений аналитики.

Каждому пользователю системы присваивается значение аналитики, соотносящее его с определенным подразделением предприятия. При построении отчетности пользователь может просмотреть только те данные, в которых указано присвоенное ему значение аналитики. Например, если обороты по определенному счету плана счетов разбиты по двум значениям аналитики "Подразделение", то каждый пользователь видит только те обороты, в которых данная аналитика совпадает с его собственной. При ведении операций эта аналитика автоматически подставляется во все документы в системе.

Для просмотра агрегированных данных по всем подразделениям необходимо присвоить пользователю, анализирующему данную отчетность, определенный признак, что позволит ему получать суммарные значения.

Данное решение обеспечивает сбор сводных данных по всем подразделениям без процедуры консолидации.

Формирование отчетности

Как правило, ФГУП формирует большое количество отчетных форм для значительного числа потребителей отчетности, в частности:

бухгалтерскую, налоговую (декларации, налоговые регистры), статистическую отчетность;

управленческую отчетность;

отчетность по средствам бюджетного финансирования (например, отчеты об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и др.).

Следует отметить, что часть отчетных форм имеет жестко регламентированный характер, а часть - разрабатывается самим предприятием (например, налоговые регистры или управленческая отчетность).

Важной задачей для предприятия является генерация отчетных форм произвольного формата со сбором данных из любого модуля системы (как в денежном, так и в количественном выражении).

Универсальную систему сбора данных и построения отчетности представляет собой решение GMCS Reporting, разработанное на базе Microsoft Dynamics AХ и позволяющее формировать отчетность произвольного формата. При этом настройки критериев сбора данных и параметров формирования отчетности производятся на пользовательском уровне и не требуют программирования системы. Полученные отчеты могут выгружаться в ряд форматов, в том числе и в предварительно настроенные шаблоны Excel.

Таким образом, ERP-система Microsoft Dynamics AХ оптимально приспособлена для специфики учета на ФГУП, позволяет не только вести учет и получать отчетность в необходимых разрезах, но и повышать эффективность управления сохраняемым в государственной собственности имущества ФГУП.

А. Фетисов,

руководитель проектов департамента продуктов Microsoft

Компания GMCS

"Финансовая газета", N 6, февраль 2008 г.