Вопрос: Организация занимается проведением семинаров, оказанием консультационных и юридических услуг. В январе 2008 года для этих целей она приобрела цифровой диктофон стоимостью 5 900 рублей, который стала использовать в этом же месяце. Предположительный срок работы диктофона составляет четыре года. Учетной политикой организации закреплено, что активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации? ("Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Организация занимается проведением семинаров, оказанием консультационных и юридических услуг. В январе 2008 года для этих целей она приобрела цифровой диктофон стоимостью 5 900 рублей (в том числе НДС - 900 рублей), который стала использовать в этом же месяце. Предположительный срок работы диктофона составляет четыре года. Учетной политикой организации закреплено, что активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 г. N 60н, а также пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н, приобретенный цифровой диктофон принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Исходя из этого и согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, принятие диктофона к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче диктофона в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно пп. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, расходы по приобретению диктофона, предназначенного для записи переговоров, судебных заседаний, семинаров, в которых участвует организация, и т.д., являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) как управленческие расходы. При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Сумма НДС, предъявленная продавцом диктофона, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Принятие к вычету суммы НДС производится организацией при наличии права на вычет в соответствии с требованиями подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ и отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следует отметить, что приобретенный цифровой диктофон для целей налогообложения прибыли к амортизируемым основным средствам согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ не относится. На основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ его стоимость учитывается в составе материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Представляется, что при условии соответствия понесенных организацией затрат критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, эти расходы учитываются налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли.

Правомерность таких выводов подтверждается Минфином России в Письме от 09.11.2007 г. N 03-03-06/2/208 и Конституционным Судом РФ в Определении от 04.06.2007 г. N 320-О-П. При этом обоснованность понесенных расходов налогоплательщик должен доказать налоговому органу. Следует отметить, что в случае возникновения споров с проверяющими органами у налогоплательщика есть возможность отстоять правомерность учета понесенных расходов для целей налогообложения прибыли (Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007 г., 01.06.2007 г. N КА-А40/4643-07).

Выполняя требование документального подтверждения расходов, организации также следует иметь в виду, что поскольку она приняла решение учитывать цифровой диктофон в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета - приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др. На это указывает Минфин России в Письме от 30.05.2006 г. N 03-03-04/4/98.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачено продавцу за приобретение цифрового диктофона	60	51	5 900	Выписка банка по расчет- ному счету
Приобретенный цифровой диктофон принят к учету	10	60	5 000	Отгрузочные документы продавца, приходный ордер
Отражен предъявленный НДС	19	60	900	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	900	Счет-фактура
Стоимость приобретенного цифрового диктофона списана в расходы	26 (44)	10	5 000	Требование-накладная

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.