Вопрос: В обособленном подразделении организации числится работник, который работает по совместительству в головном офисе. Как применить регрессивную шкалу налогообложения по ЕСН при выплате ему заработной платы? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

В обособленном подразделении организации числится работник, который работает по совместительству в головном офисе. Как применить регрессивную шкалу налогообложения по ЕСН при выплате ему заработной платы?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение считается обособленным независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по авторским договорам.

На основании ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для расчета суммы ЕСН применяются ставки, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ. Ставки носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В пункте 8 ст. 243 НК РФ установлен порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные структурные подразделения. Так, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определены ст. 276 и 282-288 ТК РФ. Согласно Трудовому кодексу РФ работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

Таким образом, самостоятельные филиалы и головной офис организации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных сотрудникам по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей. При этом и филиалы, и головной офис применяют регрессивные ставки к налоговой базе конкретного физического лица, если эта база нарастающим итогом с начала года (со всех видов выплат, начисленных в целом по организации) превысила 280 2000 руб.

В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок ЕСН к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременно исключения двойного расчета налоговой базы каждое подразделение организации, в котором работник трудился в течение отчетного периода, отражает только ту налоговую базу, которая накоплена по сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом сначала года по двум подразделениям.

При этом регрессивные ставки применяются как головным офисом, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях поданному физическому лицу, в том числе, когда выплаты начисляются одновременно (в один месяц).

В налоговых отчетах по ЕСН указываются только та налоговая база и сумма налога, которые начислены физическим лицам конкретным подразделением, без учета выплат, произведенных другими подразделениями.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.