Когда Минфин прекратит тормозить ТСЖ? (Комментарий к письму Минфина России от 13.09.2007 N 03-11-04/2/224) (А.Д. Головина, "Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.)

Когда Минфин прекратит тормозить ТСЖ?
(Комментарий к письму Минфина России от 13.09.2007 N 03-11-04/2/224)

Несмотря на то что наше правительство активно призывает собственников жилья объединяться и создавать для управления собственными домами ТСЖ, многое в вопросах регулирования их деятельности до сих пор остается не ясным. Мы будем говорить, естественно, о неясностях налогового законодательства, касающегося деятельности ТСЖ.

Жилищный кодекс РФ (ст. 135 ЖК РФ) определяет ТСЖ как некоммерческую организацию, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления этим домом. Статья 155 ЖК РФ устанавливает, что члены ТСЖ должны вносить платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг.

Вокруг налогообложения данных взносов и возник спор налогоплательщиков и налоговиков. Минфин сразу занял не выгодную для ТСЖ позицию и указал на необходимость начисления налога с суммы взносов (см. письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/4/32 и от 05.05.2006 N 03-03-05/8). Чиновники соглашались, что взносы являются целевыми по сути, но не являются таковыми в смысле положений п. 2 ст. 251 НК РФ. Следовательно, взносы на содержание дома являются выручкой ТСЖ от реализации работ, услуг и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Более того, создать резерв ОС, который предусмотрен статьей 260 НК РФ, ТСЖ тоже не может ввиду того, что не является собственником дома (письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/4/32). Признавая членские взносы выручкой, Минфин тем самым заставляет ТСЖ начислять НДС на суммы членских взносов (письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-03-04/4/45).

Понимая всю тяжесть налоговых последствий от таких "разъяснений" для товариществ и то, что подобная трактовка может затормозить развитие системы управления домов при помощи ТСЖ (на которую делает ставку руководство страны), чиновники сами предложили налогоплательщикам выход из сложившейся ситуации. Как говорится, чтобы "волки были сыты и овцы целы". Если в устав ТСЖ внести положение о том, что товарищество будет действовать от своего имени и по поручению его членов или от имени и за счет членов ТСЖ, то есть будет являться посредником, то в этом случае налогообложение НДС и налогом на прибыль средств, поступающих на счета ТСЖ, будет осуществляться в порядке, предусмотренном, соответственно, п. 1 ст. 156 и пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ для организаций, осуществляющих посредническую деятельность.

Однако в связи с изменениями, внесенными в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, Минфину России в недавнем письме от 13.09.2007 N 03-11-04/2/224 пришлось частично изменить свою позицию. Сейчас поясним, в чем состоит "частичность" изменения.

В новой редакции статьи говорится, что с 1 января 2008 года при формировании налоговой базы не будут учитываться отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, его же членами. Заметим, что новые положения пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому Минфин России разрешил по итогам налогового периода за 2007 год произвести перерасчет налоговой базы исходя из того, что денежные средства, отчисляемые членами ТСЖ на проведение ремонта или капитального ремонта общего имущества, в качестве доходов не учитываются. Ключевыми здесь являются слова "на проведение ремонта", потому что относительно взносов, которые не пойдут на формирование резерва для ремонта, например коммунальные платежи, позиция чиновника осталась неизменной и они по-прежнему настаивают на включении таких сумм в доход ТСЖ.

Стоит отметить, в данном письме речь шла о ТСЖ, применяющих УСН ("доходы"), что, наверное, правильно, потому что большинство ТСЖ применяют именно "упрощенку". Но в результате не были затронуты вопросы касательно НДС.

Коснулся Минфин России и вопроса уплаты земельного налога. Но здесь ТСЖ могут вздохнуть свободно - товарищества не могут уплачивать данный налог, так как не являются собственниками.

Арбитражная практика

Изменения, внесенные законодателями в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, и последнее разъяснение Минфина России подвели логическую черту в спорах между налоговыми инспекциями и ТСЖ. Подавляющее большинство рассмотренных судами дел, касавшихся начисления налоговиками налога на прибыль с членских взносов, а также исчисления НДС, были выиграны ТСЖ (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 по делу N А56-29818/2006; ФАС Московского округа от 28.06.2007 N КА-А41/4789-07 по делу N А41-К2-12912/06).

Поскольку проблема начисления налога на прибыль с членских взносов на ремонт, по-видимому, решена, стоит особое внимание обратить на то, что в своих постановлениях суды считают, что все взносы не должны включаться в налогооблагаемую базу, в том числе суммы превышения коммунальных платежей. В постановлении Девятого Арбитражного апелляционного суда от 23.05.2007 N 09АП-4854/2007-АК по делу N А40-58528/06-75-336 указано, что "товарищество лишено возможности распоряжаться суммами превышения по собственному усмотрению, и они не поступают в его доход". Это, безусловно, справедливо относится к суммам всех членских взносов.

Суды считают исчисления НДС с членских взносов неправомерными по причине того, что их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, поскольку сама деятельность ТСЖ связана с управлением имущества собственников, а также с заключением в их интересах договоров об оказании коммунальных услуг и прочих договоров, что по определению статьи 39 НК РФ не относится к операциям по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

На основании сложившейся судебной практики, а также стремления высшего руководства страны развивать институт ТСЖ можно делать оптимистичные прогнозы: Минфин России не сможет заставить товарищества платить налоги с суммы взносов. Это касается и налога на прибыль, и НДС. Возможно, в скором времени появятся и другие разъяснения чиновников, направленные на либерализацию налогообложения ТСЖ.

А.Д. Головина,

консультант-эксперт

"Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.