Совершенствование технологии: правовые и налоговые аспекты (Е. Голикова, "Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.)

Совершенствование технологии: правовые и налоговые аспекты

Сложность отражения в учете совершаемых в предпринимательской деятельности хозяйственных сделок и применения к ним положений действующих нормативных правовых актов чаще всего сопряжена с неопределенностью понятий и формулировок, используемых в указанных актах. Отсутствие расшифровок, употребляемых в нормативных правовых актах терминов, в ряде случаев их неоднозначность, отсутствие ссылок на конкретные законы, положения, указания, инструкции, в которых представлены определения терминов, вызывает множество споров между проверяющими и налогоплательщиками, главным образом при исчислении отдельных налогов.

Заданная инновационная направленность развития является причиной особой важности значения понятий "совершенствование" и "технология", применяемых в налоговом законодательстве. О совершенствовании применяемых технологий упоминается в ст. 67, п. 2 ст. 262, п.п. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако расшифровки указанных понятий в НК РФ не представлены, ссылки на иные нормативные правовые акты также отсутствуют.

Поэтому здесь мы начнем с расшифровки терминов и понятий в их общем значении.

"Совершенство" - понятие, выражающее идею некоего высшего стандарта, с которым соотносятся цели и результаты предпринимаемых человеком усилий. "Совершенствовать" означает улучшать то, что до момента совершенствования уже существовало.

Технология (от греч. techne - искусство и logos - слово, учение) - способ преобразования вещества, энергии, информации в процессе изготовления продукции, обработки и переработки материалов, сборки готовых изделий, контроля качества, управления. Технология воплощает в себе методы, приемы, режим работы, последовательность операций и процедур; она тесно связана с применяемыми средствами, оборудованием, инструментами и используемыми материалами. Совокупность технологических операций образует технологический процесс. В современной экономической науке термин "технология" используется и в таких сочетаниях, как "технология обучения, образовательного процесса, лечения, управления".

Правовые аспекты договора, предметом которого является
совершенствование технологии

Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрено особой правовой формы договора по совершенствованию технологии, в том числе по работам некапитального характера. Вместе с тем, поскольку такая хозяйственная операция, как совершенствование технологии, имеет результат, который подтверждается и оформляется соответствующими документами (отчетом, пояснительной запиской), ее вполне правомерно оформлять договором подряда в соответствии с правилами главы 37 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (п. 2 ст. 703 ГК РФ).

В договоре подряда следует указывать начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 708 ГК РФ).

Из смысла ст. 720 ГК РФ следует, что приемка результатов работ по договору подряда оформляется актом или иным документом, удостоверяющим приемку.

Документальное подтверждение работ по совершенствованию технологии,
в том числе по работам некапитального характера

Для исключения сомнений в выполнении работ по совершенствованию технологии в соответствии с п.п. 35 ст. 264 НК РФ и соблюдения требований, предусмотренных ст. 252 НК РФ, необходимо вместе с актом выполненных работ оформлять следующие документы:

документ организационно-распорядительного характера на осуществление работ по совершенствованию технологии;

технико-экономическое обоснование совершенствования технологии;

документы (отчеты) с описанием технологического процесса до и после выполнения работ по совершенствованию технологии;

документ (пояснительная записка) с описанием выполненного усовершенствования технологии.

Представленный нами перечень необходимых документов для документального подтверждения и экономического обоснования выполненных работ является примерным. Перечень может быть дополнен или, наоборот, из него могут быть исключены отдельные документы (все зависит от вида деятельности организации, которая проводит работы по совершенствованию технологии).

Основания предоставления инвестиционного налогового кредита

Согласно ст. 67 НК РФ организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит. Одним из оснований предоставления инвестиционного налогового кредита является осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов (п.п. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ).

В случае предоставления инвестиционного налогового кредита по основаниям, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Согласно п. 3 ст. 67 НК РФ основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Приказом ФНС России от 4.10.06 г. N САЭ-3-19/654@ утвержден порядок рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 21.11.06 г. N САЭ-3-19/798@ утвержден порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

Здесь закономерен вопрос о том, может ли организация, выполнившая работы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии (п.п. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ), рассчитывать на предоставление инвестиционного налогового кредита по основаниям, предусмотренным п.п. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ.

Для этого необходимо определиться с понятием "инновация".

В общем смысле понятие "инновация" (англ. innovation) обозначает нововведение, новшество, новацию техники, технологии, продуктов (товаров) и услуг, являющихся результатом достижений научно-технического прогресса; вложение средств, обеспечивающее смену поколений техники и технологии. Под технологическими инновациями подразумевается деятельность предприятия, связанная с разработкой и внедрением новых или усовершенствованных продуктов и технологических процессов (соответственно продукт-инновация и процесс-инновация). Продукт-инновация включает в себя разработку и внедрение новых или усовершенствованных продуктов. Разработка и внедрение новой продукции нацелены на производство и реализацию принципиально новой продукции, для которой предполагаемая область применения (использования), функциональные характеристики, признаки, конструктивное выполнение, дополнительные услуги, а также состав применяемых материалов и компонентов - новые или в значительной степени отличающиеся по сравнению с ранее выпускавшейся продукцией. Процесс-инновация включает разработку и внедрение новых или значительно улучшенных производственных методов, предполагающих применение нового производственного оборудования, новых методов организации производственного процесса или их совокупности.

Таким образом, в основе предоставления инвестиционного налогового кредита в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ лежит разработка и внедрение новых или усовершенствованных продуктов и технологических процессов. Таким видом деятельности занимаются налогоплательщики, деятельность которых связана с НИОКР (ст. 262 НК РФ), поэтому, по мнению автора, предоставление инвестиционного налогового кредита по основаниям, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ, организациям, которые произвели расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, согласно п.п. 35 ст. 264 НК РФ маловероятны.

Е. Голикова,

руководитель отдела аудита и консалтинга

Международный центр по изучению и развитию совместных предприятий

"Финансовая газета", N 7, февраль 2008 г.