Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 марта 2013 г. N 13АП-3235/13

г. Санкт-Петербург

22 марта 2013 г.

Дело N А42-6538/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: Косаревым В.С.

при участии:

от истца (заявителя): Сарсатской А.Р. по доверенности от 07.11.2012

от ответчика (должника): Патраковой Ю.П. по доверенности от 15.10.2012 N 14/1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3235/2013) (заявление) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 17.12.2012 по делу N А42-6538/2012 (судья Романова А.А.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Тепловодоканал"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области

о признании недействительным в части решения от 28.06.2012 N 140 и требования N 1312 от 26.09.2012

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Тепловодоканал" (место нахождения: г.Ковдор, Мурманской области, ул. Чехова д.4, ОГРН 1035100038698, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 5 по Мурманской области (место нахождения: г.Оленегорск, Мурманской области, ул.Строительная д.55, ОГРН 1045100076471, далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 28.06.2012 N 140 и требования от 26.09.2012 N 1312 в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 1 947 177 руб., пени в сумме 490 484 руб., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 46 743 руб.

Решением от 17.12.2012 заявление удовлетворено.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, направило апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы апелляционной жалобы и настаивала на ее удовлетворении.

Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласилась, просила судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, о чем составлен акт от 30.05.2012 N 23 (л.д.29-43 том 1).

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, письменные возражения налогоплательщика, Инспекцией 28.06.2012 принято решение N 140, в соответствии с которым Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 60 718 рублей; налог на добавленную стоимость в сумме 1 947 177 рублей. В соответствии с указанным решением Обществу также начислены пени по указанным налогам и применены налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ - за неуплату НДС в результате завышения налогового вычета, штраф в сумме 46 743 рубля, и за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, штраф в сумме 1 457 рублей; пунктом 1 статьи 120 НК РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения штраф в сумме 1 800 рублей (л.д.89-102 том 1).

Общество обжаловало решение Инспекции от 28.06.2012 N 140 в вышестоящий налоговый орган (л.д.107-109 том 1).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 17.09.2012 N 374 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения (л.д.111-113 том 1).

Требованием от 26.09.2012 N 1312 Обществу предложено уплатить в срок до 16.10.2012 налог на добавленную стоимость в сумме 1 947 177 рублей, пени по НДС в сумме 490 484 рубля 99 копеек, налоговую санкцию по НДС в сумме 46 743 рубля, а также налоговую санкцию в сумме 1 800 рублей, предусмотренную пунктом 2 статьи 120 НК РФ (л.д.135 том 1).

Не согласившись с решением налогового органа от 28.06.2012 N 140 и требованием от 26.09.2012 N 1312 в части, касающейся доначисления НДС, причитающихся пени и налоговой санкции, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции заявление удовлетворил.

Апелляционная инстанция считает решение суда первой инстанции законным и не подлежащим отмене с учетом следующего.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

Согласно пунктам 7 и 8 названных Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что условиями для предъявления НДС к вычету являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2009-2010 годах Общество для обеспечения тепловой энергией бюджетных и коммерческих организаций приобретало тепловую энергию в ОАО "Ковдорский ГОК" по договору энергоснабжения от 29.12.2008 N 002-0189180 (л.д.49-50 том 1). На основании указанного договора ОАО "Ковдорский ГОК" выставляло в адрес Общества счета-фактуры. Кроме того за указанный период в адрес Общества выставлены также счета-фактуры от ОАО "Колэнергосбыт", ОАО "Ростелеком", ОАО "СевероЗападный Телеком", ООО "Коларегионэнергосбыт", филиала ФГУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии в Мурманской области в Ковдорском районе", комплексного логистического центра "ДИАЛ", ООО "Геральд", ООО "Региональное снабжение", ООО "СКАРУС", ООО "Северная металлобаза", ООО "РН-Карт-Мурманск", ИП Медведева И.Ю., ООО "КОЛА ДИГЕСТА", ЗАО "Производственная фирма "СБК Контур", ООО "ФБС", ООО "Актион- пресс", ОАО "Мегафон", ООО "Алеф Принт" за услуги телефонной связи, диагностику, интернет, электрическую и тепловую энергию, ГСМ, спецодежду, мазут и др. Выставленные продавцами счета-фактуры датированы в эти же периоды, тогда же Обществом произведена их оплата (л.д.72-142 том 2; л.д.58-97 том 3).

Для определения налоговой базы по НДС в 2009-2010 годах Общество в целях налогового учета осуществляло по методу начисления в соответствии со статьей 167 НК РФ и принятой учетной политикой (л.д.138-156 том 3).

За указанные налоговые периоды Обществом представлены в налоговый орган соответствующие налоговые декларации (том 4).

Факт поставки товаров,выполнения работ, оказания услуг поставщиками Обществу, на оплату которых в 2009-2010 г.г. предъявлены спорные счета-фактуры, оказаны, приняты, оплачены и отражены в учете налогоплательщика в соответствующих налоговых периодах 2009-2010 г.г., налоговым органом не оспаривается. Претензий к счет-фактурам не предъявлено. Счета-фактуры также зарегистрированы в книгах покупок 2009-2010 г.г. (л.д.1-32, 98-125 том 3).Факт оплаты также подтвержден.

Как следует из приложений N 17, 18 к акту выездной налоговой проверки (л.д.83-86 том 1) регистрация указанных счетов-фактур произведена налогоплательщиком следующим образом: в книге покупок за 1 квартал 2009 года отражено 22 счета-фактуры (НДС 1 809 918 рублей); указанные счета-фактуры зарегистрированы в журнале регистрации поступивших счетов-фактур в период с 01.04.2009 по 16.04.2009, то есть во 2 квартале 2009 года; в книге покупок за 2 квартал 2009 года отражено 18 счетов-фактур (НДС 505 422 рубля); указанные счета-фактуры зарегистрированы в журнале регистрации поступивших счетов-фактур в период с 01.07.2009 по 16.07.2009, то есть в 3 квартале 2009 года; в книге покупок за 3 квартал 2009 года отражено 16 счетов-фактур (НДС 785 933 рубля); указанные счета-фактуры зарегистрированы в период с 01.10.2009 по 14.10.2009, то есть в 4 квартале 2009 года; в книге покупок за 4 квартал 2009 года отражено 17 счетов-фактур (НДС 1 708 163 рубля); указанные счета-фактуры зарегистрированы в период с 11.01.2010 по 25.02.2010, то есть в 1 квартале 2010 года; в книге покупок за 1 квартал 2010 года отражено 8 счетов-фактур (НДС 1 971 274 рубля); указанные счета-фактуры зарегистрированы в период с 05.04.2010 по 19.04.2010, то есть во 2 квартале 2010 года; в книге покупок за 2 квартал 2010 года отражено 8 счетов-фактур (НДС 494 248 рублей); указанные счета-фактуры зарегистрированы в период с 02.07.2010 по 14.07.2010, то есть в 3 квартале 2010 года; в книге покупок за 3 квартал 2010 года отражено 14 счетов-фактур (НДС 818 401 рубль); указанные счета-фактуры зарегистрированы в период с 01.10.2010 по 25.10.2010, то есть в 4 квартале 2010 года; в книге покупок за 4 квартал 2010 года отражено 10 счетов-фактур (НДС 1 947 177 рублей); указанные счета-фактуры зарегистрированы в период с 11.01.2011 по 26.01.2011, то есть в 1 квартале 2011 года.

По мнению налогового органа налоговые вычеты предъявлены преждевременно, поскольку счета-фактуры зарегистрированы позднее чем, отражены в книге покупок и отражены в налоговых декларациях.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие приобретенных товаров на учет.

В соответствии с пунктом 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором счет-фактура выставлен продавцом, получен покупателем и зарегистрирован в книге покупок, а приобретенный товар оплачен и принят на учет.

Из материалов дела видно, что Общество заявляло НДС к вычету в тот налоговый период, когда счета-фактуры выставлены продавцами, зарегистрированы в книге покупок, а приобретенные товары приняты на учет.

В этой связи вывод налогового органа, что Общество не подтвердило налоговые вычеты,поскольку счета-фактуры зарегистрированы позднее,чем выставлены и указаны в книге покупок не имеет значения при разрешении вопроса о правомерности применения обществом налоговых вычетов по НДС в выявленном инспекцией порядке регистрации счет-фактур. Период фактического выставления поставщиками счет-фактур и отражения их в книге покупок совпадает, счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в том периоде, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и оплачены. Момент предъявления налоговых вычетов связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Таким образом, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия, поскольку применение налоговых вычетов связано с моментом принятия товара на учет, а не с датой получения счета-фактуры. Факты оплаты и принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных по спорным счетам-фактурам, в тех налоговых периодах, когда указанный в них НДС включен налогоплательщиком в состав налоговых вычетов, налоговый орган не оспаривает.

Выявленный налоговым органом порядок регистрации счет-фактур может являться основанием для привлечения Общества по статье 120 НК РФ.

Доводы налогового органа, приведенные в жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции и были обосновано, отклонены судом.

В силу изложенного выше суд первой инстанции правомерно признал недействительными решение и требование инспекции в части доначисления Обществу НДС в размере 1 947 177 руб., пени в сумме 490 484 руб., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 46 743 руб., в связи с чем, жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьей 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 17.12.2012 по делу N А42-6538/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская Е.А. Сомова