Вопрос: Учредителем нашей организации являются как физические, так и юридические лица, а также резиденты и нерезиденты России. Разъясните, каков порядок налогообложения дивидендов (налоговую ставку, сроки уплаты налогов в бюджет и порядок предоставления отчетности) в каждом отдельном случае ("Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Учредителем нашей организации являются как физические, так и юридические лица, а также резиденты и нерезиденты России. Разъясните, каков порядок налогообложения дивидендов (налоговую ставку, сроки уплаты налогов в бюджет и порядок предоставления отчетности) в каждом отдельном случае.

При выплате дохода в виде дивидендов акционерам (участникам) общество (российская организация) признается налоговым агентом, в обязанности которого входит определение налоговой базы по доходам от долевого участия в организации, удержание налога на прибыль из дохода налогоплательщика при каждой выплате дохода и перечисление налога в бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Налогообложение данного вида дохода осуществляется у источника выплаты.

В зависимости от того, кем является акционер (участник) российского общества, меняется налогообложение доходов в каждом случае.

Порядок налогообложения дивидендов, соответствующий действующему законодательству, представлен в таблице на стр. 82.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса, датой получения дохода в виде дивидендов признается день выплаты дохода.

Таблица. Порядок налогообложения дивидендов

Получатель до- хода в виде дивидендов	Вид налога	Ставка налога	Срок уплаты в бюджет	Отчетность	Срок представления отчетности
Юридическое лицо - рези- дент РФ	Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов	9 процентов	В течение 10 дней со дня выплаты дохода	Декларация по налогу на прибыль (под- раздел 1.3 раздела 1, лист 03, раз- делы А и В)	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания от- четного перио- да, в котором был выплачен доход; годо- вая - позднее 28 марта
Юридическое лицо - рези- дент РФ, не являющийся плательщиком налога на при- быль (УСНО, ЕСХН, ЕНВД)	Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов	9 процентов, НО: органи- зации, переведенные на ЕНВД, освобождены от уп- латы налога на прибыль только в части прибыли, полученной от предприни- мательской деятельности, облагаемой единым нало- гом на вмененный доход ( абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). С дивидендов, выплачиваемых организа- ции, применяющей УСН или уплачивающий ЕСХН, налог удерживается только в том случае, если источ- ник дивидендов не знал о применяемом акционером (участником) налоговом режиме	В течение 10 дней со дня вып- латы дохода	Декларация по налогу на прибыль (под- раздел 1.3 раздела 1, лист 03, раз- делы А и В)	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания от- четного перио- да, в котором был выплачен доход; годо- вая - позднее 28 марта
Юридическое лицо - иност- ранная органи- зация, нерези- дент РФ	Налог с доходов в виде дивидендов, полученных от российских орга- низаций иностран- ными организация- ми	15 процентов, если от- сутствует соглашение об избежании двойного нало- гообложения между Рос- сией и государством по- лучателя дивидендов или если таким соглашением не установлено иное	В течение 10 дней со дня выплаты дохода	Налоговый расчет (ин- формация о суммах выпла- ченных иност- ранным орга- низациям до- ходов и удер- жанных нало- гов; раздел А листа 03 дек- ларации по налогу на прибыль	Одновременно с декларацией по налогу на при- быль за пе- риод, в кото- ром был выпла- чен доход в виде дивиден- дов
Физическое ли- цо - резидент РФ	НДФЛ с дивидендов	9 процентов	Не позже дня выплаты дохода*(1)	Справка 2-НДФЛ; раз- дел А листа 03 декларации по налогу на прибыль	До 30 апреля года, следую- щим за отчет- ным
Физическое ли- цо - нерези- дент	НДФЛ с дивидендов	15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ)	Не позже дня выплаты дохода*(1)	Справка 2-НДФЛ;	До 30 апреля года, следую- щим за отчет- ным
				Раздел А лис- та 03 декла- рации по на- логу на при- быль	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания от- четного перио- да, в котором был выплачен доход; годо- вая - не позд- нее 28 марта
*(1) Удержание НДФЛ с доходов физических лиц организацией, являющейся источником дохода, производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление в бюджет - не позднее дня перечисления дивидендов на банковский счет, указанный акционером (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Т. Панкова,

кандидат социологических наук, главный бухгалтер

1 октября 2008 г.

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.