Вопрос: Организация является арендодателем, применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендодателя обеспечивать надлежащее обслуживание арендуемых помещений электроэнергией, водой, телефонной связью и др. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются затраты арендодателя на приобретение питьевой воды в бутылках стоимостью 3 000 руб. для предоставляемого им в аренду помещения, если имеются соответствующие документы (счета, платежные поручения, акты оказания услуг, договоры с соответствующей организацией-поставщиком)? ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 2, февраль 2008 г.)

Организация является арендодателем, применяет УСН ("доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендодателя обеспечивать надлежащее обслуживание арендуемых помещений электроэнергией, водой, телефонной связью и другими видами коммунальных услуг.

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются затраты арендодателя на приобретение питьевой воды в бутылках стоимостью 3 000 руб. для предоставляемого им в аренду помещения, если имеются соответствующие документы (счета, платежные поручения, акты оказания услуг, договоры с соответствующей организацией-поставщиком)?

Бухгалтерский учет. Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

Если организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение, то она ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

На основании пп. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на приобретение питьевой воды учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности как материальные затраты.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

На основании пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенная организацией питьевая вода учитывается в качестве материально-производственных запасов и принимается к учету по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете приобретение воды отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН. Статья 346.16 НК РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

На основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают в расходы только расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ.

Минфин России прямо указывает, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и налоговые органы. По мнению Управления ФНС России по г. Москве, изложенному в письме от 14.09.2006 N 18-11/3/081330@, при исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются затраты налогоплательщика на приобретение воды, расходуемой только на технологические цели. При этом отнесение на расходы при налогообложении затрат на приобретение питьевой воды не предусмотрено.

Следовательно, отражаются затраты арендодателя на приобретение питьевой воды для предоставляемого им в аренду помещения при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.

Таким образом, в указанной ситуации признанные в бухгалтерском учете расходы организация при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть не может*(1). Однако в бухгалтерском учете организации постоянных разниц не образуется, поскольку нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (НУЛ 40313), на налогоплательщиков, применяющих УСН, не распространяются.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оплачено приобретение питьевой воды в бутылках	60	51	3 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражено оприходование приобретенной воды	10	60	3 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт приемки-передачи, накладная

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Тем не менее следует учитывать, что противоположную точку зрения, согласно которой в случае если затраты по оплате стоимости питьевой воды для предоставляемых в аренду помещений соответствуют установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ критериям, т.е. являются обоснованными и документально подтвержденными, то они учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу по УСН, налогоплательщик может доказать в суде (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2006 N Ф04-5469/2006(25648-А70-29) и ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 N А56-42386/2005).