Вопрос: Российская организация приобретает у иностранного лица услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, и уплачивает НДС в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента за счет собственных средств. Принимается ли в этом случае к вычету уплаченный в бюджет НДС? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.)

Российская организация приобретает у иностранного лица услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, и уплачивает НДС в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента за счет собственных средств. Принимается ли в этом случае к вычету уплаченный в бюджет НДС?

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС. В целях применения положений ст. 161 НК РФ доход иностранного лица от оказания услуг на территории Российской Федерации определяется как стоимость таких услуг, увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

Если иностранное лицо не учитывает в стоимости услуг сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, то российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость услуг на сумму этого налога и уплачивает НДС в бюджет за счет собственных средств. Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, является по существу суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.

Учитывая вышеизложенное, российская организация, уплатившая в российский бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, за счет собственных средств, имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2008 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.