Вопрос: В соответствии с условиями заключенных трудовых договоров организация оплачивает работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно в размере фактически произведенных расходов, но не более должностного оклада. Трудовым договором также предусмотрено, что в случае приглашения работника на работу из другой местности ему возмещаются расходы по найму жилого помещения. Относятся ли выплаты в виде компенсации расходов работника по проезду к месту проведения отпуска и обратно и в виде возмещения затрат по найму жилого помещения к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.)

В соответствии с условиями заключенных трудовых договоров организация оплачивает работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно в размере фактически произведенных расходов, но не более должностного оклада.

Трудовым договором также предусмотрено, что в случае приглашения работника на работу из другой местности ему возмещаются расходы по найму жилого помещения.

Относятся ли выплаты в виде компенсации расходов работника по проезду к месту проведения отпуска и обратно и в виде возмещения затрат по найму жилого помещения к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли?

В соответствии со ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

При этом размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Пунктом 7 ст. 255 НК РФ определено, что в целях обложения налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, если работодатели и работники организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при заключении коллективных соглашений и трудовых договоров оговаривают размер компенсации на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, то такие расходы как расходы на оплату труда учитываются при определении налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы по найму жилых помещений учитываются только как составная часть расходов, связанных со служебными командировками сотрудников организации. При этом согласно положениям ст. 252 НК РФ расходы работника по найму жилья в период служебной командировки признаются в целях налогообложения прибыли при наличии соответствующих подтверждающих документов и приказа руководства организации о командировании работника в служебную командировку.

Расходы работника, связанные с наймом жилого помещения (кроме нахождения работника в служебной командировке), для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2008 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.