Вопрос: В садоводческом товариществе работают сторожами жители Молдавии, у них оформлены регистрация, разрешение на работу, в дальнейшем они планируют получить вид на жительство. В каком порядке должен быть начислен на них НДФЛ? Можно ли применять к доходам, выплачиваемым за работу в товариществе, полагающиеся работникам стандартные налоговые вычеты? Правомерно ли возложение на садоводческие товарищества исполнение обязанностей налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.)

В садоводческом товариществе работают сторожами жители Молдавии, у них оформлены регистрация, разрешение на работу, в дальнейшем они планируют получить вид на жительство. В каком порядке должен быть начислен на них НДФЛ? Можно ли применять к доходам, выплачиваемым за работу в товариществе, полагающиеся работникам стандартные налоговые вычеты? Правомерно ли возложение на садоводческие товарищества исполнение обязанностей налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам?

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами Российской Федерации с 1 января 2007 года считаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

При определении налогового статуса имеет значение только фактическое время нахождения физического лица в Российской Федерации независимо от его гражданства.

Таким образом, при выплате садоводческим товариществом доходов жителям Молдавии наличие у последних статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следовало определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами Российской Федерации, облагается НДФЛ по ставке 13%, и соответственно к таким доходам применяются стандартные налоговые вычеты на работника, его детей и иждивенцев в общеустановленном порядке.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых ставка НДФЛ установлена как 15% (оговорка действует с 1 января 2008 года). При этом согласно п. 4 ст. 210 НК РФ стандартные налоговые вычеты по доходам, облагаемым НДФЛ по налоговой ставке 30%, не предоставляются.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т.В. Воронова

1 января 2008 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.