Вопрос: Вправе ли депозитарий исполнять обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ, исчисленного и удержанного с выплаченных акционерам дивидендов, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.)

Вправе ли депозитарий исполнять обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ, исчисленного и удержанного с выплаченных акционерам дивидендов, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Доходы налогоплательщика в виде выплачиваемых организацией-эмитентом дивидендов, начисленных в пользу своих акционеров, из-под действия ст. 226 НК РФ не выводятся, то есть организация-эмитент, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается на основании ст. 226 настоящего Кодекса налоговым агентом.

Пунктом 2 ст. 214 НК РФ определено, что если источником дохода, полученного налогоплательщиком в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса, в порядке, определенном ст. 275 НК РФ.

Таким образом, налоговым агентом по доходам налогоплательщика в виде дивидендов признается российская организация, являющаяся источником их выплаты, то есть в рассматриваемом случае организация-эмитент.

Перечисление в бюджет платежей (налогов, сборов, штрафов, пеней, платежей таможенным органам) осуществляется в соответствии с Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

С 1 января 2007 года при перечислении платежей применяются Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н.

При перечислении обязательных платежей в бюджет (налоги, сборы, штрафы, пени) должно быть заполнено поле 101, где указывается статус плательщика:

01 - налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо;

02 - налоговый агент;

03 - сборщик налогов и сборов;

04 - налоговый орган;

05 - территориальные органы Федеральной службы судебных приставов;

06 - участник внешнеэкономической деятельности;

07 - таможенный орган;

08 - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами);

09 - налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель;

10 - налогоплательщик (плательщик сборов) - частный нотариус;

11 - налогоплательщик (плательщик сборов) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

12 - налогоплательщик (плательщик сборов) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства;

13 - налогоплательщик (плательщик сборов) - иное физическое лицо - клиент банка (владелец счета);

14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (подпункт 1 п. 1 ст. 235 НК РФ);

15 - кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета.

В вышеуказанном списке такой статус плательщика, как "Уполномоченный представитель", отсутствует.

Информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж, указываемая в расчетных документах согласно приложениям N 1-4 к приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н, является обязательной к заполнению при наличии в поле 101 расчетного документа двузначного показателя статуса.

При перечислении организацией НДФЛ при заполнении полей 104-110 расчетного документа в поле 101 должен указываться статус "02" - налоговый агент.

Дополнительная информация, содержащаяся в поле "Назначение платежа", является текстовым пояснением и может быть не учтена налоговым органом в лицевой карточке в качестве исполнения обязанности налогового агента по перечислению налога в бюджет.

Таким образом, депозитарий не имеет права выступать в качестве налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет за акционерное общество.

Т.В. Воронова

1 января 2008 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.