Вопрос: Обязаны ли обособленные подразделения организации, на которые головной организацией возложены обязанности по ведению учета выплаченных работникам доходов, по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, представлять сведения о выплаченных доходах в налоговый орган по месту учета головной организации? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.)

Обязаны ли обособленные подразделения организации, на которые головной организацией возложены обязанности по ведению учета выплаченных работникам доходов, по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, представлять сведения о выплаченных доходах в налоговый орган по месту учета головной организации?

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налогов, признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты по НДФЛ ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Сведения о доходах физических лиц в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200__ год", утвержденной приказом ФНС России от 23.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России, по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этой связи сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от вышеуказанных обособленных подразделений.

Следовательно, сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах физических лиц и о суммах начисленного и удержанного налога обособленным подразделением организации должны представляться в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации.

Кроме того, при представлении в налоговый орган налоговыми агентами Справок по форме N 2-НДФЛ в электронном виде необходимо иметь в виду следующее:

- если количество Справок по форме N 2-НДФЛ, представляемых одним налоговым агентом, превышает 5000, то рекомендуется формировать несколько файлов;

- при наличии у налогового агента обособленных подразделений Справки по форме N 2-НДФЛ от головной организации и от каждого из обособленных подразделений формируются в отдельные файлы;

- на каждый представляемый файл формируется отдельный реестр.

Т.В. Воронова

1 января 2008 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.