Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 14.11.2007 N 03-03-05/254 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 14.11.2007 N 03-03-05/254

В Письме от 14.11.2007 N 03-03-05/254 Минфин разъяснил порядок обложения налогом на прибыль стоимости спецодежды, выданной работникам в пределах норм, установленных организацией.

Как следует из письма, затраты на приобретение средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством, включаются в состав расходов в пределах норм выдачи, определяемых согласно ст. 221 ТК РФ. В указанной статье сказано, что работодатель вправе самостоятельно устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Таким образом, если организацией утверждены нормы бесплатной выдачи специальной одежды, отличные от типовых норм, при этом улучшающие защиту работников от воздействия вредных факторов, то расходы на приобретение спецодежды по нормам предприятия в полной стоимости уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Отметим, что в Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214 финансисты более четко изложили свою позицию по данному вопросу, в том числе по обложению этих затрат ЕСН и НДФЛ:

- расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии;

- выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положения ст. 221 ТК РФ, не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ;

- в случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Хотелось бы обратить особое внимание на утверждение Минздравсоцразвитием в 2007 году новых типовых норм выдачи спецодежды для строительных организаций, которая до этого регламентировалась Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 25.12.1997 N 66.

Итак, в настоящее время для учета спецодежды бухгалтер строительной организации руководствуется:

- Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.07.2007 N 477 "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением" (зарегистрирован в Минюсте от 16.10.2007);

- Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 N 51;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.