Вопрос: Библиотеке для детей с физическими отклонениями отдел социальной защиты субъекта РФ оказывает помощь в приобретении книг. В соответствии с договором стороны обязаны: - библиотека: осуществить подбор книг, произвести закупку и передачу их фонду; - фонд социальной защиты: перечислить денежные средства на приобретение книг, принять их и передать безвозмездно библиотеке. Стороны при совершении сделки руководствуются постановлением субъекта РФ, имеют разрешения главных распорядителей. Какими бухгалтерскими записями следует оформить данные операции? Возникает ли у библиотеки объект обложения налогом на прибыль? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.)

Специализированной библиотеке для детей с физическими отклонениями отдел социальной защиты субъекта РФ оказывает помощь в приобретении книг. В соответствии с заключенным договором стороны обязаны:

- библиотека: осуществить подбор книг для слепых детей, произвести закупку и передачу их по накладной фонду социальной защиты;

- фонд социальной защиты: перечислить денежные средства на приобретение книг, принять их по накладной и передать безвозмездно библиотеке по акту.

В действительности приобретенные книги не покидают стен библиотеки - их движение формально фиксируется соответствующими документами.

Обе стороны при совершении сделки по договору руководствуются постановлением субъекта РФ и имеют разрешения главных распорядителей.

Какими бухгалтерскими записями следует оформить данные операции? Возникает ли у библиотеки объект обложения налогом на прибыль?

Следует отметить, что у библиотеки возникает не одна, а две операции, которые должны регулироваться не одним договором. Первая - оказание платных услуг фонду социальной защиты по приобретению книг в рамках приносящей доход деятельности. Вторая - безвозмездная передача печатной продукции для формирования специализированного библиотечного фонда для слепых детей.

Рассмотрим каждую операцию.

Платные услуги

Как уже было указано, первая операция квалифицируется в соответствии с Гражданским кодексом РФ как оказание платных услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

Исполнитель - бюджетное учреждение в лице библиотеки оказывает услуги по подбору специализированной литературы и приобретает ее с последующей передачей заказчику. Заказчик в лице фонда социальной защиты оплачивает данный вид услуг и принимает печатную продукцию на основании акта и накладной. Договор заключается в письменной форме.

Согласно п. 139 Инструкции N 25н*(1) аналитический учет ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в Карточке учета средств и расчетов.

В учете будут сделаны такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили денежные средства от фонда социальной защиты на лицевой счет библиотеки на приобретение книг	2 201 01 510	2 205 03 660
Перечислен аванс поставщику на поставку книг	2 206 22 560	2 201 01 610
Осуществлены подбор книг в соответствии с договором и их приобретение у поставщика	2 105 06 340	2 302 22 730
Произведен зачет перечисленного аванса	2 302 22 830	2 206 22 660
Произведен окончательный расчет с поставщиком книг	2 302 22 830	2 201 01 610
Книги переданы заказчику	2 401 01 130	2 105 06 440
Начислены доходы по платным услугам	2 205 03 560	2 401 01 130

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следовательно, передача книг библиотекой фонду социальной защиты будет являться реализацией и подлежит обложению НДС. Воспользоваться льготой в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ бюджетное учреждение не может, так как данная операция не поименована в данной статье. Однако организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила двух миллионов рублей (ст. 145 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные библиотеке при приобретении книг поставщиком, подлежат вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ. Данное право действует в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Предъявлен НДС по закупленным книгам поставщиком согласно счету-фактуре	2 210 01 560	2 302 22 730
Начислен НДС при реализации книг	2 401 01 130	2 303 04 730
При реализации книг учреждение предъявило к вычету НДС	2 303 04 830	2 210 01 660

Налог на прибыль

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом обложения данным налогом признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии со ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов, а также получающие доходы от источников, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов). Под иными источниками подразумеваются доходы от коммерческой деятельности, а также внереализационные.

В целях исчисления налога на прибыль налоговая база определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации, внереализационных доходов без учета НДС и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, а также расходы, производимые за счет этих средств.

Денежные средства, полученные библиотекой, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), поскольку они не предусмотрены сметой доходов и расходов учреждения, ни в качестве целевых поступлений из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ), так как целевой характер выплат проявляется в полном или частичном возмещении понесенных расходов учреждения для осуществления уставной деятельности. В данном случае учреждение оказывало услуги в рамках договора. Приобретенная им литература была передана заказчику на основании документов, и в соответствии со ст. 249 НК РФ она является доходом от реализации товаров (работ, услуг).

Безвозмездная передача

Вторая операция, осуществляемая библиотекой, это пополнение библиотечного фонда в рамках безвозмездной социальной помощи слепым детям по решению субъекта РФ.

Передача имущества из собственности субъекта РФ в федеральную собственность оформляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.06.2006 N 374 "О перечнях документов, необходимых для принятия решения о передаче имущества из федеральной собственности в собственность субъекта Российской Федерации или муниципальную собственность, из собственности субъекта Российской Федерации в федеральную собственность или муниципальную собственность, из муниципальной собственности в федеральную собственность или собственность субъекта Российской Федерации". Поскольку фонд социальной защиты передает книги для увеличения библиотечного фонда, такими документами могут быть, в частности:

- предложение либо распоряжение органа государственной власти субъекта;

- свидетельствующие о праве собственности (счет-фактура, товаротранспортная накладная, договор купли-продажи);

- заверенная в установленном порядке копия устава учреждения, за которым предлагается закрепить имущество, и т.д.

Инструкция N 25н выделяет следующие виды безвозмездной передачи (получения) нефинансовых активов в рамках бюджетной (межбюджетной) передачи:

- между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

- между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

- между учреждениями разных уровней бюджетов;

- передача государственным и муниципальным организациям.

В рассматриваемой ситуации происходит безвозмездная передача между учреждениями разных уровней бюджета.

Учет операций по безвозмездной передаче (получении) основных средств ведется с использованием счета 401 01 151 "Доходы от поступлений других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Безвозмездная передача книг на пополнение библиотечного фонда отражается так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены безвозмездно книги на пополнение библиотечного фонда	1 106 01 310	1 401 01 151
Принят на учет объект основных средств	1 101 07 310	1 106 01 410

Налог на прибыль

Имущество, полученное в рамках безвозмездной передачи, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу как имущество, полученное по решению органов исполнительной власти всех уровней.

С. Гулиева,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2008 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.