Комментарий к письму Минфина России от 02.11.2007 N 03-11-05/261 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 02.11.2007 N 03-11-05/261

Сегодня малый и средний бизнес, занимающийся розницей, в большинстве случаев применяет УСН. Это не только упрощает учет, но и позволяет значительно сэкономить на налогах. Разъяснения специалистов Минфина будут интересны практически всем плательщикам единого налога. Ведь в своем письме финансисты рассмотрели вопросы, касающиеся момента списания покупных товаров и расходов по обслуживанию ККТ.

Отгрузил, получил оплату - спиши товары

Первый вопрос, который финансисты рассмотрели в письме, касается момента списания покупных товаров. Согласно Налоговому кодексу, это можно сделать, если:

- компания (предприниматель) получила товары для по следующей реализации;

- компания (предприниматель) оплатила товары;

- компания (предприниматель) реализовала покупные товары;

- покупатель оплатил товары.

Только при соблюдении всех перечисленных условий налогоплательщик может списать покупные товары в расходы. Уже не раз финансисты особо настаивали на соблюдении последних двух условий (письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199). В письме также подчеркнуто, что порядок признания расходов на покупные товары не изменился.

Рассмотрим два последних условия более подробно.

Первое из них вытекает из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Согласно этой норме, товары списывают по мере их продажи. Моментом реализации выступает дата перехода права собственности. По общему правилу данный момент приходится на дату передачи товара покупателю. Документально этот факт подтверждается товарными накладными с отметкой покупателя о получении товара или товарными и (или) кассовыми чеками (если товар продают физическому лицу). Однако для "упрощенца" этого недостаточно. Ведь при УСН датой признания доходов, то есть моментом реализации, считается день фактического получения денежных средств. Это и есть последнее условие. Подтверждением в данном случае будут платежные документы.

Что же касается расходов на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, предназначенных для реализации, то они списываются после фактической оплаты. При этом данное правило относится и к расходам на оплату транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам на перевозку товаров собственным транспортом (письмо Минфина России от 12.01.2006 N 03-11-02/3).

Пример

ООО "Ветер" занимается как оптовой, так и розничной торговлей. 31 октября 2007 года общество получило товары от поставщика на сумму 500 000 руб., но в октябре перечислило лишь 300 000 руб. Фирма использует метод списания товаров по стоимости единицы товара. В ноябре 2007 года:

1) компания продала покупателям в розницу товары на сумму 150 000 руб. Эту сумму общество может полностью принять в расход, так как она соответствует всем четырем условиям;

2) "Север" (покупатель) внес аванс - 100 000 руб. Расходы на будущую поставку не могут быть списаны в ноябре, поэтому товары спишут в расход, когда отгрузят;

3) общество отгрузило ООО "Весна" товары на сумму 300 000 руб., а покупатель перечислил 200 000 руб. В данном случае компания может списать только 150 000 руб., так как товары лишь на сумму 150 000 руб. удовлетворяют всем четырем условиям. Продукция на сумму 50 000 руб. (200 000 - 150 000) будет списана, когда ООО "Ветер" оплатит ее поставщику. Таким образом, компания в ноябре сможет списать в расход 300 000 руб. (150 000 + 150 000).

Расходы на обслуживание ККТ

Во второй части письма финансисты разъяснили порядок списания расходов на обслуживание ККТ. Данные расходы могут включать как мелкий ремонт, так и замену электронных контрольных лент. В налоговых целях подобные траты можно списать по разным статьям. Во-первых, как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А именно расходы производственного характера - на техническое обслуживание основных средств. Во-вторых, Закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса новым подпунктом - 35. Согласно ему, затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники включены в расходы налогоплательщика. Данный нормативный акт вступает в силу с 1 января 2008 года, но распространяется на правоотношения, возникшие в 2007 году. Поэтому в любом случае организация (предприниматель) может принять данные траты в уменьшение налоговой базы по единому налогу. Главное - подкрепить расходы оправдательными документами.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.