Комментарий к письму Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-04/3/434 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-04/3/434

В своем письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что если фирма является плательщиком единого налога на вмененный доход, то она освобождается от уплаты налогов по общей системе и представления соответствующих деклараций (расчетов) в отношении "вмененной" деятельности. Причем даже "нулевых". Ведь в таком случае компания не является плательщиком общережимных налогов. Однако эти разъяснения адресованы не всем "вмененщикам".

Имеются обособленные подразделения

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана представлять отчетность по каждому месту постановки на учет (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597). То есть компания должна сдавать декларации по налогам той системы, по которой она состоит на учете в инспекции по месту своей регистрации, а также каждого "обособленца".

Обратите внимание: обособленным признается подразделение, которое находится вне местонахождения головной организации. В нем должны быть оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Признание его таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах фирмы, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

К тому же если юридический адрес организации не совпадает с местом фактического нахождения, то ее необходимо поставить на учет как обособленное подразделение там, где реально осуществляется деятельность. И неважно, работает фирма по месту своей регистрации или нет. Но если она не снялась там с учета, то ее новый адрес с точки зрения законодательства будет являться местонахождением "обособленца".

Фирма, начинающая вести деятельность на территории другого субъекта РФ, который ввел спецрежим в виде ЕНВД, должна встать на учет в налоговых органах по месту хозяйствования в течение пяти дней (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Компании, которые зарегистрированы в одном субъекте РФ, где не введен ЕНВД, а предпринимательскую деятельность осуществляют в другом, где этот налог подлежит уплате, должны представлять по нему декларацию в инспекцию, где учитывается "вмененное" обособленное подразделение.

Пример

ООО "Актив" зарегистрировано в Москве. Фирма оказывает услуги общественного питания. Так как в столице ЕНВД применяется только в отношении распространения и (или) размещения наружной рекламы, то "Актив" использует общую систему налогообложения.

Однако фирма ведет деятельность через свои обособленные подразделения в Московской области, в отношении которой "вмененка" применяется. Поэтому доходы ООО "Актив", полученные в результате оказания услуг общественного питания на территории Московской области, облагаются налогами этого спецрежима.

Таким образом, фирма сдает в московскую инспекцию отчеты по налогам общей системы, а в налоговую Московской области - декларацию по ЕНВД.

Обратите внимание: если организация осуществляет несколько видов деятельности, подпадающих под разные налоговые режимами, необходимо вести раздельный учет (ст. 346.26 НК РФ). При этом ей следует в своей учетной политике утвердить все применяемые методы и формы (письма Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431, от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195).

Ответственность за непредставление декларации

Отсутствие у фирмы объекта налогообложения не освобождает ее от обязанности по сдаче отчетности. К такому выводу пришли судьи (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.08.2006,02.08.2006 N Ф03-А04/06-2/ 2209 по делу N А04-10833/05-1/1312). В этом случае она должна представить "нулевые" декларации.

За каждый месяц опоздания с отчетом фирму могут оштрафовать на 5 процентов от суммы налога (ст. 119 НК РФ). Законодатели обозначили границы этого штрафа: не больше 30 процентов, но и не меньше 100 рублей. Если налог "нулевой", то в бюджет фирме придется заплатить 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Это правило действует при задержке декларации на срок до 180 дней и более (письмо МНС России от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890).

Кроме того, директора или главбуха компании могут привлечь к административной ответственности: сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.