Комментарий к письму Минфина России от 22.11.2007 N 03-04-06-02/210 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 22.11.2007 N 03-04-06-02/210

Минфин отметил, что дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам, пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, считается компенсацией за потерю здоровья. Значит, такие суммы не облагаются ЕСН и НДФЛ. Однако у представителей налогового ведомства иное мнение на этот счет. Как в такой ситуации поступать налогоплательщикам?

Оплата, как гарантия

В соответствии с Трудовым кодексом гарантия - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений (ст. 164 ТК РФ). В свою очередь законодательством гарантируется получение дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней гражданами, пострадавшими в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 5 ст. 14 Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1).

На основании вышесказанного специалисты налогового ведомства считают, что оплата дополнительного отпуска является гарантией и не может считаться компенсационной выплатой. Следовательно, оплата такого отпуска подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (письмо МНС России от 06.05.2004 N 04-2-07/4).

Компенсационная выплата

Министерство финансов в комментируемом письме отметило, что дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не в качестве оплаты за труд в организации, а как компенсация за потерю здоровья вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

По мнению Минфина, предоставление такого отпуска не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником. Значит, его оплата за счет средств федерального бюджета не является объектом налогообложения ЕСН и НДФЛ. Аналогичное мнение содержат письма Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/356, N 03-04-06-01/355, от 01.06.2007 N 03-04-06-02/8.

Позиция судебных органов

Судебные органы также подтверждают позицию финансового ведомства. Арбитры указывают на то, что суммы оплаты дополнительных отпусков осуществляются за счет средств федерального бюджета. Следовательно, их нельзя рассматривать как выплаты, производимые работодателями по трудовым договорам.

Оплата дополнительных отпусков по сути является компенсацией. Данный вывод согласуется с позицией Конституционного суда Российской Федерации (постановление от 01.12.97 N 18-П). Дополнительный отпуск гражданам, пострадавшим в результате аварии на Чернобыльской АЭС, предоставляется в порядке компенсации за причиненный здоровью вред. Этот отпуск оплачивается за счет средств, установленных к выплате законодательством Российской Федерации. Следовательно, указанные суммы не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26.02.2006 N КА-А40/398-06-2, от 24.01.2006 N КА-А40/13844-05, ФАС Центрального округа от 19.01.2006 N А68-АП-483/14-04, от 20.01.2005 N А68-АП-280/11-04, ФАС Уральского округа от 16.05.2005 N Ф09-2019/05-С2, от 26.04.2005 N Ф09-1573/05-АК, от 24.03.2005 N Ф09-648/05-АК, от 10.03.2005 N Ф09-649/05-АК, ФАС Поволжского округа от 24.03.2005 N А12-33165/04-С60, ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2004 N А66-5386-04, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2006 N Ф04-3191/2005 (20067-А27-26)).

Учитывая неоднократно высказанную позицию финансового ведомства, подкрепленную положительной судебной практикой, бухгалтерам следует руководствоваться в своей работе именно этими разъяснениями.

Пример

ООО "Рассвет" предоставляет сотруднику, пострадавшему вследствие чернобыльской катастрофы, дополнительный отпуск в размере 14 дней - с 3 по 16 декабря 2007 года. Оклад работника - 10 000 руб.

Средний дневной заработок равен 340,13 руб. (10 000 руб. х 12 мес.) : (12 мес. х 29,4).

Оплата дополнительного отпуска составляет 4761,82 руб. (340,13 руб. х 14 дн).

Бухгалтер компании должен отразить в учете следующие проводки: Дебет 76 Кредит 86

- 4761,82 руб. - задолженность федерального бюджета по оплате дополнительного отпуска сотруднику, пострадавшему от чернобыльской аварии;

Дебет 86 Кредит 70

- 4761,82 руб. - начислена средняя зарплата, сохраняемая за работником во время дополнительного отпуска;

Дебет 70 Кредит 50

- 4761,82 руб. - выплачены отпускные работнику;

Дебет 51 Кредит 76

- 4761,82 руб. - получены целевые средства из бюджета.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.