Комментарий к письму Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-04/3/455 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-04/3/455

Налоговый кодекс разрешает переходить на ЕНВД тем организациям, которые оказывают населению бытовые услуги. Но таких услуг великое множество, и даже Общероссийский классификатор не может учесть все их разновидности и особенности. В комментируемом письме речь идет о таком виде бытовых услуг, как строительство индивидуального жилья.

Кому можно строить дома

Для начала обратимся к Общероссийскому классификатору услуг населению, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163. В данном документе, а именно в разделе "Бытовые услуги" кодовым номером 016201 отмечено строительство индивидуальных домов. В "строительном" подразделе также присутствуют хозяйственные постройки, садовые домики, гаражи и т.д. Соответственно вопрос о том, переводится ли постройка личного жилья на ЕНВД, отпадает.

Однако одного только классификатора недостаточно. Следует обратить внимание на статью 346.27 Налогового кодекса, в которой уточняется понятие "бытовые услуги" применительно к "вмененному" спецрежиму. В частности, указано, что услуги должны быть платными и оказываться только физическим лицам. Таким образом, если организация строит дома по заказам других компаний, то данная деятельность не может быть переведена на "вмененку". Придется применять общую систему налогообложения или - если выполняются все соответствующие требования - упрощенную.

Но фирма может работать по заказам и физических, и юридических лиц. В этом случае придется совмещать ЕНВД с иным режимом. Соответственно возникнут обязанности по ведению раздельного учета имущества, обязательств и операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Минфин в комментируемом письме отметил, что строительная компания должна заключить с заказчиком договор бытового подряда согласно пункту 1 статьи 730 Гражданского кодекса. При этом, если организация, например, строит садовые домики для личных нужд своих сотрудников, то "вмененку" использовать невозможно, так как отсутствуют подрядные контракты.

Какой должен быть дом

Теперь разберемся в самом понятии "индивидуальный дом", которое таит в себе немало вопросов. Например, жилые помещения могут быть расположены не по отдельности, а блоками из нескольких квартир. Может ли компания, строящая подобный дом, уплачивать ЕНВД, если с будущими владельцами блоков заключены договоры подряда? Для ответа на вопрос следует обратиться к строительным нормам и правилам "Дома жилые одноквартирные", утвержденным постановлением Госстроя России от 22.03.2001 N 35. Из данного документа узнаем, что блоки не должны иметь общих входов и помещений и, кроме того, в каждый блок надо провести индивидуальные коммуникации. Тогда условия перевода на "вмененку" будут выполнены. Данную позицию подтверждает Минфин России в письме от 30.01.2007 N 03-11-04/3/27.

Бытовые услуги или нет?

Следует обращать внимание на все пункты классификатора, названного ранее. Если имеются расхождения с закрытым перечнем "строительных" услуг, то налоговая инспекция вправе отказать плательщику в переводе на ЕНВД. Например, специалисты финансового ведомства в письме от 21.07.2006 N 03-11-04/3/358 отвечали на запрос одной организации, которая занималась монтажом котельного оборудования и коммуникаций в индивидуальных жилых домах. Финансисты пояснили, что данные услуги относятся не к бытовым, а к коммунальным. А следовательно, деятельность по их оказанию не может быть переведена на "вмененный" режим.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2008 г.