Новые особенности расчета средней заработной платы (В.Р. Захарьин, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2008 г.)

Новые особенности расчета средней заработной платы

Бухгалтерские работники, специализирующиеся на начислении заработной платы (и прочих аналогичных выплат, причитающихся работникам), а также их непосредственные руководители и начальники знают, что больше всего ошибок (счетных, технических, смысловых) возникает при расчете среднего заработка. Причин тому несколько: и сложный алгоритм расчета, и не всегда точно определенный состав выплат, которые могут быть включены в расчет, и неточность формулировок законодательных и нормативных актов, регулирующих такие расчеты. А основная причина, по нашему мнению, - слишком частый пересмотр требований, предъявляемых к определению расчетного периода, составу выплат и прочим элементам расчета.

До 1991 г. схема расчета менялась сравнительно редко - всего трижды за 30 лет. Но после начала перехода крыночным отношениям бухгалтеры часто не успевали надлежащим образом изучить один нормативный документ, как на смену ему появлялся новый. Это было связано со стремительной инфляцией, изменением подходов к назначению должностных окладов и тарифных ставок, а также порядка налогообложения сумм оплаты труда.

С принятием Трудового кодекса РФ часть вопросов была снята: общие требования к порядку исчисления средней заработной платы были установлены ст. 139 ТК РФ. При этом некоторые положения данной статьи носили характер норм прямого действия. Правда, эти правила распространяются только на те случаи определения размера средней заработной платы, которые прямо предусмотрены ТК РФ. При иных обстоятельствах - расчете среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, компенсации по утрате нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, а также в некоторых ситуациях, отношения внутри которых не регулируются трудовым законодательством, порядок расчета устанавливает Правительство РФ по инициативе органов государственного управления (ФСС России, Минтруда России и т.п.).

Статьей 139 ТК РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы (для соответствующих случаев). Однако некоторые аспекты расчета на уровне федерального закона установлены быть не могли - ввиду большого разнообразия форм расчетов с работниками. Поэтому нормы данной статьи были детализированы в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Положение N 213*(1)).

За время, прошедшее с момента утверждения Постановления N 213, выяснилось, что отдельные вопросы все-таки остались, а некоторые нормы были сформулированы недостаточно четко. Последнее обстоятельство, в частности, позволило некоторым работодателям полагать, что к расчету должны приниматься также и суммы, начисленные и выплаченные работникам за счет средств чистой прибыли (т.е. не связанные с оплатой труда). Отдельные недоразумения разрешались Рострудом посредством издания и опубликования писем. Кроме того, за прошедшее время в ТК РФ были внесены существенные изменения, касающиеся порядка оплаты труда в некоторых случаях (в частности, при оплате за работу в нерабочие праздничные дни). Таким образом, назрела необходимость разработать новое положение, регулирующее особенности исчисления среднего заработка. И оно было утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Принципиальных отличий норм нового Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение) от требований Положения N 213 немного. Тем не менее некоторые ранее использовавшиеся схемы расчета необходимо будет уточнить.

Положением определены общие правила расчета среднего заработка, а также особенности расчета в отдельных случаях. Всего ТК РФ устанавливает более 20 ситуаций, при которых должна быть рассчитана средняя заработная плата. Во всех случаях, кроме специально оговоренных в Положении, применяется единая схема расчета. Следовательно, комментарий к Положению уместно структурировать таким образом: сначала рассмотреть изменения общего порядка, а затем - изменения порядка расчета в отдельных случаях.

Общий порядок расчета средней заработной платы

Общий порядок применяется в следующих случаях.

1. При освобождении от основной работы лиц, участвующих в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора или соглашения (ст. 39 и 405 ТК РФ). Срок освобождения определяется соглашением сторон, но не может превышать трех месяцев.

2. При временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости (ст. 74 ТК РФ). Срок перевода не может превышать одного месяца. Кроме того, из расчета средней заработной платы производятся выплаты при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу по медицинским показаниям. В соответствии со ст. 182 ТК РФ в этом случае за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

3. В случае расторжения трудового договора вследствие нарушения установленных ТК РФ или иными федеральными законами обязательных правил при заключении трудового договора (ст. 84 и п. 11 ст. 77 ТК РФ). Следует особо подчеркнуть, что трудовой договор в описанной ситуации возможен только в том случае, если допущенное нарушение исключает возможность продолжения работы. При увольнении по данному основанию работодатель выплачивает работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника. Под виной работника, по-видимому, следует понимать сокрытие или искажение им каких-либо данных о себе (образование, состояние здоровья, наличие судимости, запрещающей заниматься определенными видами деятельности, увольнение по статьям ТК РФ, не допускающим дальнейшую работу в некоторых должностях, и т.п.).

4. При невыполнении норм труда или должностных обязанностей по вине работодателя. В соответствии со ст. 155 ТК РФ в этом случае оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за последним сохраняется не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

5. При оплате времени простоя (ст. 74 и 157 ТК РФ). В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Чтобы эта оплата могла быть произведена, необходимо выполнение двух условий. Во-первых, простой должен быть обусловлен причинами, не зависящими от работодателя и работника, или быть по вине работодателя, а во-вторых, работник обязан в письменной форме предупредить работодателя о начале простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается. Соответственно не оплачивается и время простоя, о начале которого работодатель не был оповещен.

6. При направлении работника в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ. Ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка.

7. При предоставлении работникам, избранным в профсоюзные органы и комиссии по трудовым спорам, свободного от работы времени для участия в работе комиссии по трудовым спорам. Статьей 171 ТК РФ, устанавливающей обязательность сохранения среднего заработка в описанной ситуации, период, в течение которого должны быть рассмотрены трудовые споры, не ограничивается. Однако соответствующее ограничение содержится в других статьях ТК РФ.

8. При выплате выходного пособия (ст. 178 ТК РФ) в установленных ТК РФ случаях (при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников, призыве работника на военную службу и т.п.).

9. При увольнении по причине смены собственника организации. В соответствии со ст. 181 ТК РФ в данном случае могут быть уволены руководитель организации, его заместители и главный бухгалтер. При этом новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех их средних месячных заработков.

10. При проведении медицинского обследования работников (ст. 185 ТК РФ). Здесь следует обратить внимание, что средний заработок сохраняется только в случаях, прямо предусмотренных трудовым законодательством. Если медицинское освидетельствование проводится по другим основаниям (например, по инициативе работника или работодателя), неотработанное время либо не оплачивается вовсе (так называемый административный прогул или прогул с разрешения администрации), либо оплачивается вместе со днями временной нетрудоспособности.

11. При сдаче крови и ее компонентов. В соответствии со ст. 186 ТК РФ при безвозмездной сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. При сдаче крови и ее компонентов за плату дополнительный день отдыха предоставляется, но не оплачивается. То же касается и дня сдачи крови (ее компонентов).

12. При направлении работника для повышения квалификации (ст. 187 ТК РФ).

13. При приостановке работы по требованию надзорных органов. Статьей 220 ТК РФ закреплено положение, в соответствии с которым на время приостановления работ органами государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, вследствие нарушения требований охраны труда не по вине работника за ним сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Обратите внимание, хотя в данном случае имеет место простой не по вине работника (по вине работодателя), за ним сохраняется полный средний заработок, а не в размере двух третей.

14. При оплате нижеоплачиваемой работы и льготных часов беременным женщинам и кормящим матерям (ст. 254 ТК РФ).

15. По окончании полномочий освобожденных профсоюзных работников, избранных в профсоюзные органы. Согласно ст. 375 ТК РФ при невозможности предоставления таким работникам соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в случае реорганизации организации ее правопреемник, а в случае ликвидации организации - общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года.

16. При привлечении работника к материальной ответственности в ограниченных размерах. В силу ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Так как данная норма закреплена непосредственно в ТК РФ, расчет среднего заработка определяется на общих основаниях.

17. При задержке работодателем исполнения решения о восстановлении на работе незаконно уволенного работника или о восстановлении на прежней работе работника, незаконно переведенного на другую работу, орган, принявший решение, выносит определение о выплате работнику за все время задержки исполнения решения среднего заработка или разницы в заработке (ст. 394 и 396 ТК РФ).

По общему порядку расчета изменения коснулись следующих элементов.

1. В состав выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, более не будут включаться разницы в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности). Причины изменения, по нашему мнению, очевидны: в прежней норме, закрепленной в Положении N 213, имелись некоторая тавтология или внутреннее противоречие. Разница, подлежащая выплате работнику в описанной ситуации, исчисляется из суммы среднего заработка. Кроме того, по общему правилу суммы, выплаченные за период, когда за работником сохранялся средний заработок, должны исключаться из расчета. Из смысла изменений, внесенных в перечень выплат, учитываемых при расчете, можно заключить, что теперь общий порядок расчета среднего заработка будет распространяться и на такие выплаты, как денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное государственным служащим органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также депутатам.

2. Пунктом 3 Положения отдельно установлено, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, при расчете среднего заработка не учитываются. Также в перечне выплат (учитываемых при расчете среднего заработка) уточнено, что к расчету принимаются "премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда". Прежняя формулировка - "премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет" - допускала весьма широкую трактовку. В частности, имели место обращения в Роструд с вопросом о правомерности включения в расчет средней заработной платы сумм премий и иных нерегулярных выплат, произведенных за счет чистой прибыли организации. Такие выплаты не могут быть отнесены к оплате труда (т.е. не могут быть увязаны с количеством и качеством труда конкретного работника), и, следовательно, к расчету они приниматься не должны.

3. В текст Положения не включена ранее действовавшая норма, на основании которой при определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключались праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. Причины исключения процитированной нормы до конца неясны, но, по нашему мнению, это обусловлено тем, что после 2006 г. (в соответствии с очередными изменениями, внесенными в ТК РФ) все работники (включая сдельщиков) получили право на дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни.

Расчет среднего заработка для оплаты отпусков

Порядок расчета среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска претерпел наиболее существенные изменения.

Во-первых, расчетным периодом для определения среднего заработка в указанных случаях теперь также будут являться 12 месяцев (а не 3, как ранее). Вместе с тем считаем необходимым обратить внимание на то, что расчетный период указанной длительности может быть использован не всегда. В частности, право на получение первого отпуска возникает через шесть месяцев работы. Кроме того, ТК РФ устанавливает ряд ситуаций, при которых работодатель обязан предоставить отпуск работнику независимо от длительности его работы. В подобных случаях расчет среднего заработка будет вестись так, как будто в расчетном периоде имеются целые месяцы, подлежащие исключению из расчета (продолжительность периода и начисленные суммы).

Во-вторых, изменен расчетный коэффициент (среднемесячное число календарных дней), который используется при расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях. Ранее это число равнялось 29,6, с 2008 г. будет использоваться коэффициент 29,4. При этом размер среднедневного заработка (при прочих равных условиях) несколько увеличится. Изменение коэффициента связано с увеличением (еще в 2005 г.) общего количества нерабочих праздничных дней с 11 до 12.

В-третьих, более не будут применяться и переводные коэффициенты 1,4 и 1,2 (соответственно для пяти - и шестидневной рабочей недели) - в случаях, когда при расчете отпускных определяется количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Пунктом 10 Положения установлено, что, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось определенное время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Разница в схеме расчета, как правило, несущественна, но в некоторые месяцы количество дней, определенное по прежним и новым правилам, может отличаться на единицу (по новой схеме - меньше). В таких ситуациях среднедневной заработок также будет несколько выше.

Повышение тарифных ставок или должностных окладов

В этом случае следует учитывать изменения, коснувшиеся двух элементов расчета.

Первое - норма п. 16 Положения по сравнению с соответствующей нормой п. 15 Положения N 213 скорректирована весьма существенно: при повышении среднего заработка более не будут учитываться выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность). Также не должны повышаться выплаты, установленные в абсолютных размерах. Иными словами, фактически бухгалтер, специализирующийся на расчете заработной платы, будет вынужден вести раздельный учет выплат, подлежащих и не подлежащих повышению при расчете среднего заработка.

Второе - исключена норма, которой устанавливался особый порядок расчета среднего заработка при повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы.

Оплата времени вынужденного прогула

В порядок расчета среднего заработка для оплаты времени вынужденного прогула внесено только одно изменение: если за этот период в организации оклады или ставки были повышены, выплаты, установленные в фиксированном и абсолютном размерах, не повышаются, т.е. учитываются в тех размерах, которые начислялись и выплачивались до начала периода вынужденного прогула.

Вахтовый метод организации работ

В соответствии с изменениями, внесенными в норму, регулирующую порядок исчисления среднего заработка работникам, занятым на работах, выполняемых по вахтовому методу, из расчетного периода более не будет исключаться время, когда работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени.

Определение среднего заработка для оплаты отпуска работника,
которому установлен суммированный учет рабочего времени

В этой ситуации изменение схемы расчета также можно считать принципиальным. Изменение коснулось установления рабочего времени, подлежащего оплате. Ранее абз. 4 п. 13 Положения N 213 было установлено, что средний заработок работника для оплаты отпуска определяется в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и количества календарных недель отпуска.

Теперь в расчет будет приниматься количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате. В данном случае разработчики Положения учли судебную практику: абз. 4 п. 13 Положения N 213 был признан недействующим еще в 2006 г. Решением Верховного Суда Российской Федерации от 13 июля 2006 г. N ГКПИ06-637. Применение новой схемы расчета приведет к весьма существенному увеличению размера выплат (при прочих равных условиях) - до 30%.

Расчет среднего заработка педагогических работников

Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, расширен за счет включения в него сумм вознаграждений за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Сохранение средней заработной платы работникам,
совмещающим работу с обучением

Пунктом 14 Положения фактически введен особый порядок расчета среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков. Теперь оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых по справке-вызову учебного заведения. Ранее дополнительные отпуска оплачивались в соответствии с общими правилами.

Обязанность работодателя предоставлять дополнительные отпуска предусмотрена ст. 173-175 ТК РФ. Отпуска могут предоставляться работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях любого уровня.

В заключение еще раз отметим, что изменения порядка расчета среднего заработка фактически начинают действовать с 1 января 2008 г. и, следовательно, коррективы в алгоритмы расчетов необходимо вносить незамедлительно. В связи с этим нельзя не обратить внимание на дату утверждения нового Положения и соответственно обозначить негативное отношение к уже укоренившейся практике работы органов государственной власти.

В.Р. Захарьин,

канд. экон. наук

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922, вступившего в силу 5 января 2008 г.