Вопрос: Обязана ли организация обеспечить раздельный учет для целей исчисления НДС, предусмотренный НК РФ, в случае осуществления доверительным управляющим операций с ценными бумагами? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2008 г.)

В отчетном периоде организация заключила с ООО "Б" договор доверительного управления имуществом. Согласно условиям этого договора ООО "Б" (доверительный управляющий) управляет (покупает и продает) ценными бумагами, приобретенными на средства организации. По условиям договора доверительного управления доверительный управляющий ежемесячно представляет организации отчет о результатах управления имуществом (о результатах сделок с ценными бумагами, приобретенными в интересах организации).

В соответствии с порядком, установленным Указаниями *(1), организация отразила полученный доход и понесенный расход в составе прочих доходов и прочих расходов. В отчете о прибылях и убытках (форма N 2*(2)) за первое полугодие указанные суммы дохода и расхода нашли отражение в строках 090 "Прочие доходы" и 100 "Прочие расходы".

В то же время с дохода, полученного по договору доверительного управления, организация в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не исчисляла НДС, при этом "входной" НДС, уплаченный доверительному управляющему в составе вознаграждения, к вычету не принимался.

Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 г. организация в соответствии с требованиями ст. 276 НК РФ в состав доходов и расходов от операций с ценными бумагами, указанный в декларации по налогу на прибыль, включало соответствующие значения выручки и расходов от операций с ценными бумагами, осуществленных доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления. При этом организация не вела раздельный учет для целей исчисления НДС, предусмотренный НК РФ, в случае ведения как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности.

Обязана ли организация обеспечить раздельный учет для целей исчисления НДС, предусмотренный НК РФ, в случае осуществления доверительным управляющим операций с ценными бумагами?

В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Согласно ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.

В силу ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ, возлагаются на доверительного управляющего. При реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Ему же предоставляется налоговый вычет в тех случаях, когда им приобретаются товары (работы, услуги), признаваемые объектом обложения НДС.

Таким образом:

по общему правилу все сделки с имуществом, переданным в доверительное управление, совершаются доверительным управляющим;

у учредителя доверительного управления переданное имущество обособляется от иного имущества;

обязанности плательщика НДС в соответствии с НК РФ возложены на доверительного управляющего, учредитель управления налог не платит.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, который совершает операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет таких операций. В рассматриваемом случае операции, не подлежащие налогообложению (реализация ценных бумаг), осуществляет не организация, а доверительный управляющий, который и признается налогоплательщиком.

Следовательно, организация не совершает никаких операций, связанных с ценными бумагами, а значит, она не обязана вести учет этих операций. Доход, который получает учредитель доверительного управления от доверительного управляющего, НДС не облагается, поскольку прямо не связан с расчетами за реализованные ценные бумаги (НДС уже был перечислен в бюджет доверительным управляющим при реализации им ценных бумаг). Данный вывод подтверждается и официальными органами (письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701). Таким образом, операций, признаваемых объектом обложения НДС, учредитель доверительного управления не совершает.

Как следует из п. 4 ст. 170 НК РФ, требование ведения раздельного учета обусловлено необходимостью распределять "входной" НДС, приходящийся на эти операции. Организация самостоятельно не совершает операций с ценными бумагами, поэтому общехозяйственных расходов, связанных с ценными бумагами, у нее нет. "Входной" НДС по деятельности, связанной с ценными бумагами, у организации возникает только в отношении услуг доверительного управляющего, которые НДС облагаются.

Исходя из изложенного организация не обязана вести раздельный учет "входного" НДС в случае осуществления доверительным управляющим операций с ценными бумагами. "Входной" НДС, уплаченный доверительному управляющему, к вычету не принимается и относится на расходы при исчислении налога на прибыль.

Н.Д. Рябова,

ведущий юрисконсульт "ФБК-Право"

1 февраля 2008 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н.

*(2) Утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.