Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС в случае хищения, уничтожения, пропажи товаров и т.п.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.)

Нужно ли восстанавливать НДС в случае хищения, уничтожения, пропажи товаров и т.п.?

Случаи, при которых НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. К ним относятся:

передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ.

НК РФ не содержит прямой нормы, обязывающей восстанавливать НДС при хищении или пропаже товаров. Однако налоговые органы настаивают на восстановлении налога в таких ситуациях, так как товары перестали использоваться в облагаемой НДС деятельности (письмо Минфина России от 14.08.07 г. N 03-07-15/120). Поддерживают данную позицию и некоторые суды. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.06 г. N А53-13312/2005-С6-22 указано, что в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ при недостаче материальных ценностей и списании недостачи объекта обложения НДС не возникает. Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету или возмещению, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Вместе с тем ВАС РФ в решении от 23.10.06 г. N 10652/06 поддержал налогоплательщиков, отметив, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.

Принял сторону налогоплательщика и ФАС Восточно-Сибирского округа, указав в постановлении от 3.05.07 г. N А19-19165/06, что НК РФ не содержит положений о том, что при выбытии товара в результате хищения нужно восстановить сумму НДС, ранее возмещенную в установленном Кодексе порядке.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.07 г. N А63-860/2004-С4 говорится, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить суммы НДС по товарно-материальным ценностям, уничтоженным в результате стихийных бедствий. Аналогичный вывод содержится и в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.07 г. N А45-21135/2005-44/681; ФАС Дальневосточного округа от 26.04.07 г. N А04-6547/2006-9/726; ФАС Центрального округа от 28.03.07 г. N А48-4688/06-19; ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.07 г. N А03-12785/06-31 и др.

А. Вагапова,

ЗАО "Гориславцев и К.Аудит"

28 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.