Вопрос: Включается ли НДС в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете банка и для целей исчисления налога на имущество организаций? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.)

Включается ли НДС в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете банка и для целей исчисления налога на имущество организаций?

Статьей 375 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое ОС, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). При этом установлено, что нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (пп. 2 и 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).

Правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России.

Пунктом 1.6 приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 5.12.02 г. N 205-П (далее - Правила), установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом предусмотрено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

На основании п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). В этом случае банки, применяющие закрепленный в учетной политике порядок, НДС, уплаченный при приобретении ОС, в первоначальную стоимость ОС не включают и, следовательно, не учитывают при исчислении налога на имущество. Как указано в п. 8 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Следовательно, при установлении в учетной политике кредитной организации способа определения первоначальной стоимости приобретенного за плату имущества, предусмотренного п. 8 ПБУ 6/01, НДС в первоначальную стоимость ОС также не включается, и при исчислении налога на имущество организаций данный налог не учитывается. Поэтому, по мнению автора, способ формирования в бухгалтерском учете остаточной стоимости имущества, приобретенного за плату, может быть установлен в учетной политике кредитной организации в соответствии с НК РФ либо в соответствии с нормативными актами Минфина России по бухгалтерскому учету.

Н. Гаврилова,

Минфин России

28 февраля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2008 г.