Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2013 г. N 17АП-3244/13

г. Пермь

17 апреля 2013 г.

Дело N А71-12347/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 апреля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е. Е.

судей Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.

при участии:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" (ОГРН 1041801057319, ИНН 1835060192): Самарин А.В., удостоверение, доверенность от 11.01.2012,

от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике (ОГРН 1041800550021, ИНН 1831038252): Пономаренко И.О., удостоверение, доверенность от 09.01.2013,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, Межрайонной ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30 января 2013 года

по делу N А71-12347/2012,

принятое судьей Иютиной О.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой"

к Межрайонной ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике

о признании незаконным решения в части,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "АСЭК-Домстрой" (далее - ООО "АСПЭК-Домстрой", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган) от 07.06.2012 N 411 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 9 796 591 руб. и возложении обязанности на налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "АСПЭК-Домстрой" путем возмещения суммы налога.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30.01.2013 заявленные требования удовлетворены. Признано незаконным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике от 07.06.2012 N 411 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета вследствие непринятия суммы налоговых вычетов по НДС в размере 9 796 591 руб. На Межрайонную ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов ООО "АСПЭК-Домстрой".

Не согласившись с решением, Межрайонная ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что суммы НДС заявлены ООО "АСПЭК-Домстрой" к вычету с превышением установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока, поэтому выводы об отказе в возмещении из бюджета НДС являются законными и обоснованными. Налоговый орган указывает на то, что налогоплательщиком не представлены доказательства, подтверждающие, что возводимые объекты будут использованы в операциях, не облагаемых НДС в течение всего периода времени их использования. По мнению налогового органа, условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены в 2007, 2008 годах, поэтому право на применение налоговых вычетов в 4 квартале 2011 года утрачено. Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы жалобы.

ООО "АСПЭК-Домстрой" в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на то, что условия для получения права на вычет, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, выполнены в 4 квартале 2011 года. В судебном заседании представитель налогоплательщика доводы отзыва поддержал.

На основании ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по ходатайству представителя заявителя при отсутствии возражений представителя налогового органа к материалам дела приобщена копия письма администрации г. Ижевска от 01.04.2013.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 10 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной ООО "АСПЭК-Домстрой" уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.

По итогам проверки составлен акт от 04.05.2012 N 984 и вынесены решение от 07.06.2012 N 411 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 07.06.2012 N 40 о частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением от 07.06.2012 N 411 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказано в возмещении НДС в сумме 9 796 591 руб. Основанием для отказа в предоставлении вычетов по НДС в сумме 9 796 591 руб. послужили выводы налогового органа о том, что к моменту подачи налоговой декларации за 4 квартал 2011 года право на заявление вычетов по счетам-фактурам за период 2007-2008 гг. на общую сумму 9 796 591 руб. 26 коп. от ООО "Аспэк-Мастер", ООО "Айсберг", ООО "Ижстройэнергомонтаж", ООО "Институт Гражданпроект" утрачено в связи с пропуском установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока с момента выставления счетов-фактур, принятия услуг на учет и регистрации счетов-фактур в соответствующих журналах.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 30.07.2012 N 06-06/09591@ оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение от 07.06.2012 N 411 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 9 796 591 руб. не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО "АСПЭК-Домстрой" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении ООО "АСПЭК-Домстрой" требований налогового законодательства при предъявлении НДС к вычету.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на основании протокола от 19.12.2006 о результатах аукциона по продаже права на заключение договора аренды земельного участка из земель, находящихся в государственной собственности, для его комплексного освоения в целях жилищного строительства между администрацией города Ижевска и ООО "АСПЭК-Домстрой" заключен договор аренды от 03.02.2007 N 18-18-01/008/2007-093 земельного участка с кадастровым номером 18:26:030058:0028, общей площадью 480 155 кв.м с адресным ориентиром г Ижевск, примерно в 50 м по направлению на восток от жилого дома N 29 по ул. Сабурова в Устиновском районе для комплексного освоения в целях жилищного строительства.

Пунктом 7.2 договора установлены максимальные сроки выполнения работ по обустройству территории посредством строительства объектов инженерной инфраструктуры, подлежащих по окончании строительства передаче в государственную или муниципальную собственность, строительство ведется поэтапно, до 01.01.2010 года, условия передачи - на основании договоров.

На основании заявления ООО "АСПЭК-Домстрой" от 12.01.2007 N 05-07/18, договора о предоставлении земельных участков в пользование на условиях аренды от 03.02.2007 N 18-18-01/008/2007-093 постановлением администрации города Ижевска от 30.03.2007 N 158 утвержден проект планировки микрорайона N 7 Восточного жилого района в Устиновском районе.

Данным проектом предусмотрено теплоснабжение 7 микрорайона на основании технических условий от 26.05.2005 N 329/014-632, выданных ОАО "ИжАвто". Источником теплоснабжения является существующая котельная ОАО "ИжАвто", точка подключения - существующая тепловая камера УТ-2. Схема присоединения местных систем теплоснабжения потребителей к наружным тепловым сетям зависимая, подсоединение местных систем теплоснабжения выполняется по независимой схеме, через теплообменники.

ОАО "Иж-Авто" обществу "АСПЭК-Домстрой" выданы технические условия от 29.03.2007 N 329-010/535 на подключение 7 и 8 микрорайонов района "Восточный".

ООО "АСПЭК-Домстрой" (заказчик) в 2007-2008 годах осуществляло на основании договоров подряда, заключенных с ООО Институт "Гражданпроект", ООО "Ижстройэнергомонтаж", ООО "Айсберг", ООО "АСПЭК-Мастер" (подрядчики), работы по строительству внеплощадных сетей теплоснабжения на объекте "Застройка микрорайона В7 и В8 жилого района "Восточный" в Устиновском районе г. Ижевска".

По мере выполнения работ сторонами договоров составлялись справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) и акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2) и выставлялись счета-фактуры.

При этом, как установлено судом, суммы НДС по мере выставления счетов-фактур от указанных контрагентов налогоплательщиком к вычету не принимались, что не оспаривается налоговым органом.

В ноябре 2010 года произведена государственная регистрация права собственности ООО "АСПЭК-Домстрой" на построенный объект "Наружные сети теплоснабжения".

По договору аренды от 20.09.2011 ООО "АСПЭК-Домстрой" передало в аренду ООО "Автокотельная" наружные сети теплоснабжения объекта "Застройка микрорайонов 7 и 8 жилого района "Восточный" г. Ижевска", назначение - инженерные сети, протяженность 1834,8 м, инв. номер 45880 от УТ-2 (сущ.) до У-15.

Договор аренды от 20.09.2011 зарегистрирован в установленном законом порядке 14.12.2011.

Считая, что в 4 квартале 2011 года у него возникло право на вычет сумм НДС, уплаченных исполнителям работ по строительству сетей теплоснабжения, ООО "АСПЭК-Домстрой" в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года заявило налог к вычету в сумме 9 796 591 руб. по взаимоотношениям с ООО Институт "Гражданпроект", ООО "Айсберг", ООО "Ижстройэнергомонтаж", ООО "АСПЭК-Мастер".

Полагая, что суммы налога в размере 9 796 591 руб. по налоговым периодам 2007, 2008 годов заявлены налогоплательщиком к вычету с превышением установленного трехлетнего срока, налоговый орган отказал в возмещении налога в указанной сумме.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 названного Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ не признается объектом обложения НДС, в том числе, передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Суммы налоговых вычетов подлежат отражению налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Судом первой инстанции установлено, что работы по строительству сетей теплоснабжения объекта "Застройка микрорайонов 7 и 8 жилого района "Восточный" г. Ижевска" приобретались ООО "АСПЭК-Домстрой" для использования в операциях, не облагаемых НДС, что подтверждается условиями договора аренды земельного участка от 03.02.2007 N 18-18-01/008/2007-093, протокола от 19.12.2006 о результатах аукциона по продаже права на заключение договора аренды земельного участка из земель, находящихся в государственной собственности, предусматривающими по окончании строительства объектов инженерной инфраструктуры их передачу на безвозмездной основе в государственную или муниципальную собственность.

В связи с этим налогоплательщик был лишен возможности возместить из бюджета налог, уплаченный подрядным организациям при строительстве внеплощадных сетей теплоснабжения на объекте "Застройка микрорайона В7 и В8 жилого района "Восточный" в Устиновском районе г. Ижевска" в 2007 и 2008 годах согласно положениям п.6 ст.171 НК РФ и правомерно руководствовался п.2 ст.170 НК РФ.

Из материалов дела не следует, налоговым органом в порядке ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказано, что налогоплательщик использовал, либо намеревался использовать создаваемый объект для деятельности, подлежащей обложению НДС до 4 квартала 2011 года.

Цели приобретения работ изменились при фактической передаче сетей в аренду ООО "Автокотельная" по договору от 20.09.2011.

В указанный период налогоплательщиком и были соблюдены необходимые для вычета условия: приобретенные работы предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (ранее операции не облагались НДС в силу подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ), работы приняты к учету, имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Поскольку трехгодичный срок для возмещения налога, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, в рассматриваемом случае, исчисляется с периода, в котором возникли все условия для получения налогового вычета - с декабря 2011 года, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговые вычеты заявлены налогоплательщиком в пределах трех лет с момента окончания периода возникновения права на вычет.

Таким образом, заявленные требования налогоплательщика правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Ссылки налогового органа на непредставление налогоплательщиком документов использования сетей теплоснабжения в операциях, не облагаемых НДС, в течение всего периода времени их использования, подлежат отклонению, поскольку опровергаются представленными в материалы дела доказательствами. Доводы о том, что изначально налогоплательщик планировал передать имущество на возмездной основе, не подтверждены документально, основаны на предположениях.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30 января 2013 года по делу N А71-12347/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

И.В.Борзенкова Г.Н.Гулякова