Вопрос: Организация выявила в 2007 году доходы и расходы прошлых лет и учла их при формировании налоговой базы этого года на основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Правомерно ли это? ("Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2008 г.)

Организация выявила в 2007 году доходы и расходы прошлых лет и учла их при формировании налоговой базы этого года на основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Правомерно ли это?

По общим правилам, предусмотренным в статье 81 НК РФ, в налоговом учете ошибка исправляется в том периоде, к которому она относится. Организация должна представить в инспекцию уточненные налоговые декларации за те годы, в которых фактически возникли выявленные доходы и расходы. Если налогоплательщик не отразил в декларации расходы, он имеет право подать уточненную декларацию в течение трех лет, так как это связано с ограничениями по возврату (зачету) налога, установленными в статье 78 НК РФ. Например, в 2008 году можно уменьшать налоговую базу 2005, 2006 и 2007 годов. По выявленным доходам прошлых периодов такого ограничения не существует. Даже образовавшуюся более трех лет назад недоимку по налогу на прибыль налогоплательщик обязан уплатить в бюджет.

Под действие нормы пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ подпадают только доходы и расходы, дата возникновения которых неизвестна. Такие ситуации встречаются достаточно редко. Предположим, организация в нарушение действующего законодательства провела инвентаризацию материально-производственных запасов лишь один раз за три года. По результатам инвентаризации 2007 года были выявлены излишки, дата образования которых неизвестна. Рыночная стоимость излишков включается во внереализационные доходы при формировании налоговой базы за 2007 год. Если организации удалось установить по документам дату безвозмездного получения имущества, она представляет уточненную декларацию за соответствующий период.

1 февраля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2008 г.