Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 апреля 2013 г. N 13АП-5271/13

г. Санкт-Петербург

08 апреля 2013 г.

Дело N А56-60218/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 апреля 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой К.Н.

при участии:

от истца (заявителя): представителей Антоновой Н.Г. по доверенности от 12.11.2012, Шамановой Н.В. по доверенности от 12.11.2012

от ответчика (должника): представителя Иванова В.И. по доверенности от 27.08.2012 N 13-05/16749

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5271/2013) ООО "Карго Экспедишн" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2013 по делу N А56-60218/2012 (судья Соколова С.В.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Карго экспедишн"

к Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Карго экспедишн" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области (далее - Арбитражный суд) с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) N 7 и N 8482 от 28.04.2012 и об обязании Инспекцию совершить действия по возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 2 981 970 руб.

Решением суда первой инстанции от 30.01.2013 требования Общества оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить и удовлетворить заявление.

В судебном заседании представитель Общества доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель налогового органа с доводами жалобы не согласился, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Материалами дела установлено, что Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за 3-й квартал 2011 г., представленной ООО "Карго экспедишн" 16.12.2011 (регистрационный номер налоговой декларации 30545782).

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 02.03.2012 N 11167 и приняты решения от 28.04.2012 N 8482 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 7 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 2 981 970 руб. за 3-й квартал 2011 года; N 16 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым налогоплательщику решено возместить НДС в сумме 15 170 руб. за 3-й квартал 2011 г.

Основаниями для вынесения обжалуемых решений от 28.04.2012 N 8482 и от 28.04.2012 N 7 послужил вывод Инспекции о том, что счета-фактуры, выставленные Обществу контрагентом ООО "Транс-Лоджистик Адвайзер" (далее - ООО "ТЛА") в рамках договоров на предоставление вагонов для перевозки грузов, выставлены с нарушением пп. 10 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению налогового органа услуги по предоставлению подвижного состава для осуществления международных перевозок облагаются НДС по ставке 0 процентов - в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Общество, считая, что услуги по договору от 29.04.2011 N 10/04/2011 не подпадают под действие пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ и на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 18 процентов и, следовательно, ООО "ТЛА" правомерно выставило в адрес ООО "Карго экспедишн" счета-фактуры от 31.05.2011 N 08/05к-11 на сумму 16 063 340 руб. и от 30.06.2011 N 10/06к-11 на сумму 3 485 130 руб. с выделением в них ставки НДС в размере 18 процентов: соответственно 2 450 340 руб. и 531 630 руб., обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов инспекции.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции ООО "Карго экспедишн" оказывает услуги по предоставлению подвижного состава для осуществления международных перевозок.

Обществом заключен договор об оказании услуг по предоставлению подвижного состава N 354-11-ВУ/Р от 01.05.2011 с ООО "БТЛК-ГРУПП". На основании приложения N 2 к указанному договору и актов N 01/05 от 31.05.2011, N02/06 от 30.06.2011 международные перевозки производятся по маршруту: от станции отправления (погрузки) Жовтневая Одесской железной дороги (Украина) до станций назначения (выгрузки) Камышта Красноярской ж. д., Багульная Восточно-Сибирской ж. д., Красноярск-северный Красноярской ж. д. (Россия). В рамках договора N 354-11-ВУ/Р от 01.05.2011 в адрес ООО "БТЛК-ГРУПП" выставлены счета-фактуры N 01/05-11 от 31.05.2011 на сумму 14 102 000 руб., в том числе НДС - 0 процентов, N 01/06-11 от 30.06.2011 на сумму 3 055 500 руб., в том числе НДС - 0 процентов.

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, так как ООО "БТЛК-ГРУПП" не реализует внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, то помимо вышеуказанного договора в Инспекцию был представлен договор об оказании услуг по предоставлению подвижного состава N 83-09-ВУ/Д от 01.08.2009, в рамках которого ООО "БТЛК-ГРУПП" оказывает услуги по предоставлению арендованного подвижного состава ОАО "Объединенная Компания РУСАЛ - Торговый Дом", осуществляющему на основании представленных железнодорожных накладных ввоз глинозема.

Общество в целях исполнения договоров, упомянутых выше, заключило договор об оказании услуг по предоставлению подвижного состава N 10/04/2011 от 29.04.2011 с ООО "Транс-Лоджистик Адвайзер". Согласно актам N 08/05к от 31.05.2011, N 10/06к от 30.06.2011 ООО "ТЛА" оказало Обществу услуги по сдаче в аренду вагонов для выполнения международных перевозок от станции отправления Жовтневая Одесской железной дороги (Украина) до станций назначения: Камышта Красноярской ж. д., Багульная Восточно-Сибирской ж. д., Красноярск-северный Красноярской ж. д. (Россия).

ООО "ТЛА" в рамках договора N 10/04/2011 от 29.04.2011 в адрес ООО "Карго экспедишн" выставлены счета-фактуры на предоставление вагонов для перевозки грузов N 10/06к-11 от 30.06.2011 на сумму 3 485 130 руб., в том числе НДС 18 процентов - 531 630 руб., N 08/05к-11 от 31.05.2011 на сумму 16 063 340 руб., в том числе НДС 18 процентов - 2 450 340 руб.

ООО "Карго экспедишн" предъявлен к вычету НДС в сумме 2 981 970 руб. на основании вышеуказанных счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

До 01.01.2011 в подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ содержалось положение о применении ставки 0% в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Действовавшая тогда редакция в отношении всех услуг, оказываемых в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, устанавливала ставку 0%. То есть сама услуга подлежала обложению по ставке 0% независимо от количества посредников.

С 01.01.2011 подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ утратил силу, и вместо него установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%. Таким образом, с 01.01.2011 г. редакция п/п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, указывает как на основной признак применения ставки 0% не на помещение товара под таможенный режим экспорта, а на оказание услуг по международной перевозке товаров с определением перечня услуг, которые в рамках международной перевозки товаров облагаются ставкой 0%.

Законом N 245-ФЗ изменены формулировки ст. 164 НК РФ, определяющей налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость. Пункт 1 ст. 164 НК РФ распространяет свое действие на реализацию товаров (работ, услуг), обложение по которым производится по налоговой ставке 0 процентов.

В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость (НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Абзацем 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на другие перечисленные ниже услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: в силу абз. 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды - лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, а в силу абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред., действующей до 01.10.2011) - на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Законом N 245-ФЗ перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ, дополнен подпунктом 3.1, содержащим следующие оказываемые организациями или индивидуальными предпринимателями услуги: по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза; транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

Абзацем 4 подпункта 3.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что положения подпункта 3.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте.

Как следует из материалов дела, заявитель представил в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165, пунктом 3.1 статьи 164, абз. 4 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ ( на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды - лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок). Судом первой инстанции правомерно установлено, что ООО "ТЛА" оказывало заявителю в рамках договора от 29.04.2011 услуги по предоставлению принадлежащего на праве аренды железнодорожного подвижного состава. Данные услуги оказаны для осуществления международных перевозок товара (глинозем), приобретенного у ООО "Николаевский глиноземный завод" и вывозимого с территории Украины, что подтверждено материалами дела.

Доказательств применения 18% налоговой ставки на данные услуги в соответствии с п.3 статьи 164 НК РФ в связи с оказанием услуг на ином основании, чем предусмотрено договором аренды, не представлено.

Поскольку налогоплательщиком оказаны услуги, определенные п. 1 ст. 164 НК РФ Обществом неправомерно применена ставка 18% процентов при исчислении НДС и в нарушение положений гл. 21 НК РФ по оказанным услугам выставлены счета-фактуры с указанием ставки 18% по НДС. Между тем налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога. Следовательно, счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Ссылка на письма Минфина России имеет значение для освобождения от начисления пени и налоговых санкций.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы ООО "Карго экспедишн" была уплачена государственная пошлина в размере 4 000 руб., следовательно, излишне уплаченные 2 000 руб. подлежат возврату.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2013 по делу N А56-60218/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Карго экспедишн" из средств федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 2 000 руб., перечисленную платежным поручением N 23 от 18.02.2013.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова