Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 апреля 2013 г. N 12АП-1096/13

г. Саратов

08 апреля 2013 г.

Дело N А12-25289/12

Резолютивная часть постановления объявлена "02" апреля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен "08" апреля 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кутилиной Н.А.,

при участии в заседании:

от открытого акционерного общества "Волгоградский судостроительный завод" - Адахмаевой О.И., действующей по доверенности от 13.03.2013 г. N 96/040, Козловой Г.В., действующей по доверенности от 13.03.2013 г. N 97/040, Коробовой И.В., действующей по доверенности от 13.03.2013 г. N 98/040,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области - Рындиной Н.Б., действующей по доверенности от 09.01.2013 г. N 02-22/03, Мельниковой Н.Б., действующей по доверенности от 21.03.2013 г. N 02-22/18, Мусаевой А.Г., действующей по доверенности от 14.01.2013 г. N 02-22/05,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Волгоградский судостроительный завод" (г. Волгоград, ИНН 3448006530, ОГРН 1023404355270)

на решение арбитражного суда Волгоградской области от "21" декабря 2012 года по делу N А12-25289/2012 (судья Акимова А.Е.)

по заявлению открытого акционерного общества "Волгоградский судостроительный завод" (г. Волгоград, ИНН 3448006530, ОГРН 1023404355270)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (г. Волгоград, ИНН 3441027202, ОГРН 1043400221149)

об оспаривании ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество "Волгоградский судостроительный завод" (далее - ОАО "Волгоградский судостроительный завод", заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 13.07.2012 N 520 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 13.07.2012 N 45 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения путем возмещения суммы НДС в размере 26 102 371 руб.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 21 декабря 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ОАО "Волгоградский судостроительный завод", не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представители Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просят отказать.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, открытом 26.03.2013, был объявлен перерыв до 02 апреля до 12 час.00 мин.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) ОАО "Волгоградский судостроительный завод", представленной 23.01.2011 в налоговый орган за 4 квартал 2011 года, регистрационный номер уточненной налоговой декларации 1153190.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки акт от 10.05.2012 N 354.

На основании материалов проверки и возражений общества 13.07.2012 Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области было вынесено решение N 520 о привлечении ОАО "Волгоградский судостроительный завод" к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 3 629 618 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 18 148 090 руб., начислены пени по НДС в сумме 688 542,11 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, представить уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2011 года, дополнительно заявив в ней операции, не подлежащие налогообложению.

Также 13.07.2012 Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области вынесено решение N 45 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 26 102 371 руб.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 07.09.2012 N 704 по апелляционной жалобе общества решение инспекции 13.07.2012 N 520 отменено в части предложения представить уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2011 года, дополнительно заявив в ней операции, не подлежащие налогообложению. В оставшейся части решение инспекции от 13.07.2012 N 520 оставлено без изменения.

ОАО "Волгоградский судостроительный завод", считая решение налогового органа от 13.07.2012 N 520 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 13.07.2012 N 45 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, незаконными и нарушающими его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с указанными требованиями.

Апелляционная инстанция считает обоснованным вывод арбитражного суда о неправомерном заявлении обществом налоговых вычетов по НДС в проверяемом периоде в силу нижеследующего.

Из материалов дела следует, что 18.09.2009 между ОАО "Волгоградский судостроительный завод" (строитель) и "Aleksandreuli LTD" (покупатель) заключен экспортный контракт, согласно которому ОАО "Волгоградский судостроительный завод" осуществляло строительство и буксировку нефтеналивного танкера-химовоза N 352 на Верфь для его последующей передачи заказчику судна.

ОАО "Волгоградский судостроительный завод" с момента заключения экспортного контракта накапливало суммы "входного" НДС по товарам, использованным при строительстве танкера-химовоза, строительный N 352, отражая их в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, до момента подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Согласно регистру бухгалтерского учета "Сумма НДС, подлежащая вычету в 4 квартале 2011 года по заказу 05352", сумма накопленного НДС в рамках контракта от 18.09.2009 по состоянию на 01.01.2012 составила 44 112 876, 42 руб.

Пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подпункту 12 пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса

Таким образом, судом первой инстанции обосновано указано, что при реализации заявителем судна в качестве конечного результата заказчику налоговая база бы определялась по последнему числу квартала, в котором был бы собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и соответственно, суммы НДС принимались бы к вычету только при представлении в налоговый орган пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, 06.12.2011 заказчик строительства судна "Aleksandreuli LTD" сообщил строителю о расторжении контракта от 18.09.2009 в связи с нарушением ОАО "Волгоградский судостроительный завод" сроков передачи танкера 352 по контракту, а именно в соответствии с условиями дополнительного соглашения от 10.05.2011 N 3 судно должно быть передано покупателю не позднее 30.11.2011.

Однако на 06.12.2011 судно не передано в установленные контрактом от 18.09.2009 сроки, а также не получена информация о разумно определенной дате передачи судна, задержка составляет более 210 дней от первоначальной контрактной даты.

ОАО "Волгоградский судостроительный завод" направило письмо N 401/074 от 06.12.2011 о согласии с расторжением контракта от 18.09.2009 с "Aleksandreuli LTD".

После расторжения контракта от 18.09.2009 общество включило всю накопленную за период строительства судна сумму НДС в размере 44 112 876 руб. в декларацию за 4 квартал 2011 года, отразив ее в книге покупок и в разделе 3 декларации по НДС "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (уменьшению) по операциям реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ".

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу о том, что обществом суммы НДС к вычету в 4 квартале 2011 в связи с расторжением экспортного контракта, является неправомерным и не соответствует положениям пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку общество не имело намерения и не совершало действий, свидетельствующих о реализации судна на внутреннем рынке.

Апелляционная инстанция считает выводы налогового органа, поддержанные судом первой инстанции, соответствующими положениям действующего законодательства и фактическим обстоятельствам дела по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

Документов, подтверждающих переход к налогоплательщику-исполнителю права собственности на объект незавершенного производства (строящееся судно), либо реализации его на внутреннем рынке общество не представило.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса

Между тем, в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что обществом на протяжении всего периода строительства судна (в том числе после расторжения контракта от 18.09.2009) предполагало реализовать танкер N 352 только на экспорт.

Так из материалов дела следует, что после расторжения контракта от 18.09.2009 обществом не осуществлялось изменение таможенного режима в отношении ввезенного импортного оборудования для строительства танкера с режима "переработка на таможенной территории РФ" на режим "реэкспорт", уплата сборов и пошлин по ввезенному оборудованию также не производилась.

Судом первой инстанции установлено, что в период строительства танкера N 352 ОАО "Волгоградский судостроительный завод" 25.06.2010 на Волгоградской таможне было получено разрешение N 10312000/25060/52/1 на использование таможенного режима "переработка на таможенной территории" (продуктом таможенной переработки согласно полученному разрешению является танкер-химовоз N 352), что подтверждается письмом Волгоградской таможни от 24.04.2012 N 10-29/4947.

В соответствии со статьей 239 Таможенного кодекса Таможенного союза переработка на таможенной территории - это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза. Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров.

Применение режима возможно только при условии последующего вывоза продуктов переработки (строящегося судна) за пределы таможенной территории таможенного союза (в том числе при последующем режиме реэкспорт).

Однако ОАО "Волгоградский судостроительный завод" режим "переработка на таможенной территории" на дату представления декларации - 23.01.2012 не меняло.

Из материалов налоговой проверки следует, что 06.12.2011 (в день расторжения контракта от 18.09.2009) ОАО "Волгоградский судостроительный завод" направило в адрес Волгоградской таможни письмо с просьбой продления режима "переработка на таможенной территории".

В письме N 403/074 от 06.12.2012 общество в качестве основания для продления таможенного режима "переработка на таможенной территории" указано на то, что ОАО "Волгоградский судостроительный завод" в дальнейшем планируется заключение нового экспортного контракта, где передача судна заказчику будет осуществляться в соответствии с одобренным ранее Германским Ллойдом классификационным проектом спецификации N 4450-36006-002.

На основании заявления общества Волгоградской таможней был продлен таможенный режим "переработка на таможенной территории РФ" по строительству танкера на 3 месяца, о чем в листе N 4 разрешения N 10312000/25060/52/1 сделана отметка 08.12.2012: "Дополнить пункт 11 "Срок переработки": Срок переработки продлить на 3 месяца. Общий срок переработки составляет 20 месяцев", что подтверждается письмом Волгоградской таможни от 24.04.2012 N 10-29/4947).

Таким образом, в ходе камеральной проверки было установлено, что ОАО "Волгоградский судостроительный завод" принимало меры и совершало все возможные действия по продлению таможенного режима "переработка на таможенной территории", начиная со дня расторжения контракта от 18.09.2009 с "AleksandreuIi LTD", что свидетельствует о том, что налогоплательщик предполагал реализацию танкера N 352 только на экспорт.

Из материалов проверки следует, что на требование налогового органа предоставить доказательства о возможности реализовать танкер на внутрироссийском рынке после расторжения контракта с "Aleksandreuli ГО", ОАО "Волгоградский судостроительный завод" никаких доказательств, подтвержденных документально, не предоставлено.

Кроме того, доказательством того, что общество на протяжении всего времени строительства танкера N 352 намеревалось реализовать данный танкер только на экспорт является факт заключения ОАО "Волгоградский судостроительный завод" нового контракта по танкеру N 352 с иностранным покупателем "Global Research LTD" на реализацию танкера-химовоза.

ОАО "Волгоградский судостроительный завод" письмом от 23.04.2012 N 192/082 сообщило инспекции том, что налогоплательщиком в феврале 2012 года заключен новый контракт с иностранным контрагентом на реализацию танкера N 352.

Допрошенная в качестве свидетеля заместитель генерального директора по внешнеэкономическим связям и правовым вопросам Адахмаева О.И. (протокол допроса от 09.04.2012) сообщила, что новый контракт заключен в феврале, заказчик - "Global Research LTD" зарегистрирован в соответствии с законодательством республики Белиз (Центральная Америка), а поставка будет осуществлена в Эстонию.

Согласно информации, полученной по запросу налогового органа от ЗАО "СМАРТБАНК" 01.02.2012 обществом заключен контракт N 27-01/12 с иностранной компанией "Global Research LTD" на реализацию танкера - химовоза. В указанном банке обществом открыт паспорт сделки N 12020001/3408/0000/1/0.

Согласно данным Федеральной таможенной службы 02.03.2012 ОАО "Волгоградский судостроительный завод" оформлена грузовая таможенная декларация (ГТД) N 10216020/020312/00004264 в реэкспорт. По данным указанной ГТД: товаром является танкер-химовоз - самоходное наливное судно "Аапапа" проект 4450, строительный N 352, IMO 9430210 не военного назначения, "морского" плавания; получателем является "Global Research LTD" BELIZ, условия поставки - "DAP Таллин", общая фактурная стоимость товара 8 500 000 USD, паспорт сделки имеет код 12020001/3408/0000/1/0.

Также налогоплательщик письмом от 26.06.2012 на уведомление налогового органа представлена копия акта от 21.11.2011 о выполнении работ по дополнению от 16.06.2011 к соглашению от 19.05.2006 между обществом и Germanischer Lloyd SE (Германский Ллойд). Germanischer Lloyd SE были выполнены работы по изменению флага для судна с Гибралтара на Маршалловы острова.

Апелляционная инстанция считает, что инспекцией представлены достаточные доказательства, отвечающие требованиям положений статей 65, 67, 68, пункту 5 статьи 200 АПК РФ, свидетельствующие о том, что общество на протяжении всего периода строительства судна предполагало реализовать танкер N 352 только на экспорт.

В связи с чем довод подателя апелляционной жалобы о том, что налоговый орган, отказывая налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС в декларации за 4 квартал 2011 года, основывается на предположениях (событии, которое возможно произойдет в будущем), апелляционной коллегией отклоняется.

В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается на то, что принятие обществом решения о реализации судна на внутреннем рынке никоим образом не противоречит действующему таможенному законодательству и не свидетельствует о желании реализации судна только на экспорт. Напротив таможенное законодательство таможенного союза позволяет лицу, использующему процедуру переработки, завершить режим путем выпуска под таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. Вышеуказанная ситуация у общества имела место ранее - в IV квартале 2008 года, тогда налоговым органом было принято решение о принятии к вычету сумм НДС, отложенных в рамках экспортного контракта с "Catfish Forfaiting АВ" в связи с его расторжением. Данный контракт был изначально заключен на строительство судна, то есть по судну, по которому в настоящее время имеется спор, следовательно, налоговым органом правомерно на основе имеющихся документов было принято решение о возмещении НДС

Указанные доводы судом апелляционной инстанции отклоняются ввиду следующего.

Из материалов налоговой проверки следует, что после расторжения контракта с Catfish Forvaltning АВ (Швеция) в ответ на требование инспекции налогоплательщиком были представлены документы, подтверждающие продолжение строительства на внутреннем рынке (протокол собрания акционеров ОАО "Волгоградский судостроительный завод"), а также проведена процедура по смене таможенного режима для ввезенного иностранного оборудования с режима "переработка на таможенной территории РФ" на режим "таможенный склад". Вместе с тем, при расторжении контракта от 18.09.2009 с Aleksandreuli Limited аналогичные документы налогоплательщиком не представлены, смена таможенной процедуры не проводилась.

Довод заявителя о том, что в случае предоставления вычетов по НДС в 4-ом квартале 2011 г. общество в периоде отгрузки судна новому иностранному покупателю впоследствии восстановит суммы налога, заявленные к вычету в 4-ом квартале 2011 года, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку в 4-ом квартале 2011 года у общества отсутствовали условия, предусмотренные п.1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, для заявления налоговых вычетов, поскольку спорное судно не было реализовано на внутреннем рынке, право собственности не перешло к обществу, судно не использовалось заявителем в своей предпринимательской деятельности, и указанные выше обстоятельства свидетельствует о том, что общество имело намерение на реализацию судна на экспорт.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в данном случае применение налоговых вычетов по НДС, связанных с экспортными операциями в 4 квартале 2011 года, является необоснованным, противоречит требованиям пункта 1 статьи 165, пункта 9 статьи 167, пункта 2 статьи 171, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что основания для признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 13.07.2012 N 520 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 13.07.2012 N 45 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, у суда первой инстанции отсутствовали.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Волгоградской области от "21" декабря 2012 года по делу N А12-25289/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Волгоградский судостроительный завод" без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.Г. Веряскина

Судьи

Ю.А. Комнатная М.Г. Цуцкова