Коротко о новом (М.В. Подкопаев, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Коротко о новом

Вниманию читателей представляем основные изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2008 года, в части специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|              Изменения в Налоговом кодексе                                |Норма Федерального за-|

|                                                                           |кона     от 17.05.2007|

|                                                                           |N 85-ФЗ               |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|Не  переводятся  на  уплату  ЕНВД  налогоплательщики  в   рамках   договора|П. 21а и 21б ст. 1    |

|доверительного  управления  имуществом  (изменены  пп.  8  п.  2,  п.   2.1|                      |

|ст. 346.26 НК РФ).                                                         |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|К розничной торговле в целях уплаты ЕНВД не  относится  реализация  газа  в|П. 22в ст. 1          |

|баллонах,  грузовых  и  специальных  автомобилей,  прицепов,  полуприцепов,|                      |

|прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и  каталогам|                      |

|вне стационарной торговой сети (в том числе  в  виде  почтовых  отправлений|                      |

|(посылочная торговля), а также через  телемагазины  и  компьютерные  сети),|                      |

|передача  лекарственных  препаратов  по  льготным   (бесплатным)   рецептам|                      |

|(изменена ст. 346.27 НК РФ).                                               |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|К услугам по ремонту, техническому обслуживанию  и  мойке  автотранспортных|П. 22б ст. 1          |

|средств  не  относятся  услуги  по  гарантийному  ремонту  и   обслуживанию|                      |

|(изменена ст. 346.27 НК РФ).                                               |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|При оказании  услуг  по  временному  размещению  и  проживанию  учитывается|П. 21а и 22м ст. 1    |

|площадь не спальных помещений,  а  предназначенных  именно  для  временного|                      |

|размещения и  проживания  (изменен   пп. 12   п. 2   ст. 346.26,  дополнена|                      |

|ст. 346.27 НК РФ).                                                         |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|Облагается ЕНВД оказание услуг по передаче во временное  владение  и  (или)|П. 21а и 22з  ст. 1   |

|пользование торговых мест, расположенных в объектах  стационарной  торговой|                      |

|сети, не имеющих торговых  залов,  объектов  нестационарной  торговой  сети|                      |

|(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов  и  других  объектов),  а|                      |

|также  объектов  организации  общественного  питания,   не   имеющих   зала|                      |

|обслуживания посетителей (изменен пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).           |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|Облагается ЕНВД оказание услуг по передаче во временное  владение  и  (или)|П. 21а ст. 1          |

|пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной|                      |

|торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети|                      |

|(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров,  боксов  и  других  объектов)  и|                      |

|объектов организации общественного питания, не имеющих  залов  обслуживания|                      |

|посетителей (добавлен пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).                       |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|Торговые автоматы  относятся  к  стационарной  торговой  сети,  не  имеющей|П. 22г ст. 1          |

|торговых залов (изменена ст. 346.27 НК РФ).                                |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|К услугам общественного питания в целях обложения ЕНВД не относятся  услуги|П. 22д ст. 1          |

|по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4  п.|                      |

|1 ст. 181 НК РФ, - алкогольной продукции и пива  (изменена   ст. 346.27  НК|                      |

|РФ).                                                                       |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|К торговому месту следует относить здания, строения, сооружения (их  часть)|П. 22ж ст. 1          |

|и (или) земельные участки, используемые  для  совершения  сделок  розничной|                      |

|купли-продажи,  а  также   объекты   организации   розничной   торговли   и|                      |

|общественного питания, не  имеющие  торговых  залов  и  залов  обслуживания|                      |

|посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы,  контейнеры  и  т.п.,   в  том|                      |

|числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);  прилавки,  столы,|                      |

|лотки (в том числе расположенные на земельных участках); земельные участки,|                      |

|используемые  для  размещения  объектов  организации   розничной   торговли|                      |

|(общественного питания), не  имеющих  торговых  залов  (залов  обслуживания|                      |

|посетителей), прилавков, столов, лотков и пр. (изменена ст. 346.27 НК РФ)  |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|Под площадью  стоянки  понимается  общая  площадь  земельного  участка,  на|П. 22м ст. 1          |

|которой   размещена   платная   стоянка,    определяемая    на    основании|                      |

|правоустанавливающих и инвентаризационных документов (дополнена  ст. 346.27|                      |

|НК РФ).                                                                    |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|Автотранспортные  услуги  по  перевозке  пассажиров  и   перевозке   грузов|П. 23а ст. 1          |

|разделены.  Физическим  показателем  названо  посадочное   место,   базовая|                      |

|доходность определена в размере 1 500 руб. (изменен  п. 3   ст. 346.29   НК|                      |

|РФ).                                                                       |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|При использовании в розничной торговле в  качестве  физического  показателя|П. 21г ст. 1          |

|торгового места базовая доходность составляет 9 000 руб. с одного торгового|                      |

|места, если его площадь не превышает 5 кв. м. В других случаях  в  качестве|                      |

|физического показателя следует применять площадь такого торгового места при|                      |

|базовой доходности 1 800 руб. с квадратного метра  (введены   п. 8  и  9  в|                      |

|ст. 346.26 НК РФ).                                                         |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|Услуги по передаче во временное  владение  и  (или)  пользование  различных|П. 21г ст. 1          |

|объектов разделены на  четыре  группы.  Физическими  показателями  для  них|                      |

|являются как количество передаваемых торговых мест  и  земельных  участков,|                      |

|так и их площадь. Установлена также разная базовая доходность - от 1 000 до|                      |

|6 000 руб. (введены п. 8 и 9 в ст. 346.26 НК РФ).                          |                      |

|---------------------------------------------------------------------------+----------------------|

|При переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД можно принять к  вычету|П. 21г ст. 1          |

|суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм  оплаты  или  частичной  оплаты,|                      |

|полученных до перехода на этот режим в счет предстоящих  поставок  товаров,|                      |

|выполнения  работ,  оказания  услуг  или   передачи   имущественных   прав,|                      |

|осуществляемых  после  перехода.  Эти  вычеты  производятся   в   последнем|                      |

|налоговом периоде перед переходом на уплату ЕНВД и должны быть подтверждены|                      |

|документами, свидетельствующими о том, что данные суммы  налога  возвращены|                      |

|покупателям. После перехода с "вмененки"  на  общий  режим  налогообложения|                      |

|налогоплательщик может принять к вычету суммы НДС, которые были предъявлены|                      |

|ему поставщиками в период применения налогового режима в  виде  ЕНВД  и  не|                      |

|использованы. При этом должен быть соблюден порядок, предусмотренный гл. 21|                      |

|НК РФ для плательщиков НДС (введены п. 8 и 9 в ст. 346.26 НК РФ).          |                      |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

М.В. Подкопаев,

редактор журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.