Основные изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу 1 января 2008 года (С. Гулиева, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.)

Основные изменения в налоговом законодательстве,
вступившие в силу 1 января 2008 года

Прошедший год был богат на изменения в налоговом законодательстве, в частности, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ" (далее - Закон N 216-ФЗ) были внесены многочисленные изменения и поправки в целый ряд глав Налогового кодекса РФ. Кроме того, 1 января 2008 года вступили в силу отдельные положения других нормативных актов в сфере налогообложения.

В статье дан краткий обзор основных налоговых изменений, имеющих отношение к учреждениям культуры и искусства.

Электронная налоговая декларация

Одним из новшеств, внесенных Законом N 268-ФЗ*(1), которые начали действовать с 1 января 2008 года, является обязанность налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предыдущий год превышает 100 человек, представлять налоговые декларации в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). Напомним, что в 2007 году действовал другой числовой критерий - 250 человек. Данное изменение коснулось и тех учреждений, которые были созданы либо реорганизованы в 2007 году.

Следует также отметить, что с 2008 года сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год теперь будут представлять в налоговые органы все налогоплательщики независимо от того, превышает ли численность их работников 100 человек.

Сведения подаются в срок не позднее 20-го января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Обратите внимание: налоговые декларации подаются уже по итогам данного налогового периода. Поэтому учреждения со среднесписочной численностью работников за 2007 год свыше 100, но не более 250 человек должны подавать в 2008 году все налоговые декларации, в том числе и за 2007 год, в электронном виде. Также в электронном виде следует представлять уточненные декларации за предыдущие налоговые периоды.

Зачет излишне уплаченных налогов

С 2008 года действует новый порядок зачета излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов, внесенный Законом N 137-ФЗ*(2). В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ зачет будет производиться по соответствующим видам налогов и сборов, то есть будет соблюдаться принцип: федеральные налоги будут зачитываться в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных. Это означает, что если в соответствии с налоговым законодательством НДС является федеральным налогом, то его переплату можно зачесть по недоимке по налогу на прибыль в полном объеме независимо от того, что налог на прибыль уплачивается в два бюджета: федеральный и региональный, поскольку оба налога федеральные (ст. 13 НК РФ).

Данные изменения относятся к правоотношениям, возникшим после 1 января 2008 года.

Налог на доходы физических лиц

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ

Расширен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ:

- гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации не только международными, иностранными организациями, но и российскими организациями, включенными в перечень, утверждаемый Правительством РФ (п. 6 ст. 217 НК РФ). Данный пункт введен Законом N 38-ФЗ*(3);

- международные, иностранные или российские премии не только за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, но и за достижения в области средств массовой информации. Кроме того, предоставлено право высшим должностным лицам субъектов РФ выдавать премии за выдающиеся достижения в указанных областях по утверждаемым ими перечням премий (п. 7 ст. 217 НК РФ);

- единовременная материальная помощь, оказываемая не только налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, причем в настоящее время независимо от источника выплат, но и членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, а также пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, и членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации;

- выплаты работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Данный пункт введен Законом N 257-ФЗ*(4).

Суточные

Закон N 216-ФЗ, внесший изменения в ст. 217 НК РФ, разрешил давний спор по поводу обложения суточных, поскольку норма в отношении данного налога отсутствовала.

Проводя налоговые проверки, ФНС настаивала на том, что суммы суточных, которые превышают 100 руб., облагаются НДФЛ. При этом она необоснованно использовала Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в котором законодателем был указан размер суточных, подлежащий включению в расходы при исчислении налога на прибыль. Такие же рекомендации давал Минфин в письмах от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28. При проверках бюджетных учреждений контролирующие органы ссылались на Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет федерального бюджета", у которого была совершенно иная сфера применения - контроль за использованием и расходованием средств федерального бюджета.

С 1 января 2008 года законодатель четко указал, что в случае оплаты расходов на командировки за счет средств от приносящей доход деятельности в доход сотрудников, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в следующих пределах:

- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Доходы в натуральной форме

По доходам, которые получены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), с 01.01.2008 налоговая база определяется с суммы возмещения налогоплательщику учреждением без учета его частичной оплаты (п. 1 ст. 211 НК РФ).

В то же время к доходам в натуральной форме отнесены товары (работы, услуги), полученные не только на безвозмездной основе, но и на условиях частичной оплаты налогоплательщику учреждением (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, при частичной оплате доходом признается только часть стоимости, не оплаченная налогоплательщиком.

Доходы, получаемые по праву наследования, дарения

С 2008 года на физических лиц - налогоплательщиков возлагается обязанность исчислить и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 228 НК РФ), если они:

- получили доход в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- получили доход в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Предоставление путевок

В соответствии с внесенными Законом N 216-ФЗ изменениями не подлежит обложению НДФЛ стоимость путевок, приобретаемых:

- за счет средств учреждений, если затраты по такой компенсации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ);

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При этом законодателем уточнено, что указанная льгота распространяется не только на работников учреждения, членов их семей, но и на бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по старости или в результате несчастного случая (по инвалидности). Данное право распространяется также на инвалидов, не работающих в данной организации, и детей, не достигших возраста 16 лет (п. 9 ст. 217 НК РФ).

В целях исчисления НДФЛ определено, что к санаторно-курортным и оздоровительным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Дата фактического получения дохода

Установлено, что датой фактического получения дохода в виде заработной платы при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца следует считать последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Раньше датой получения дохода за неполный рабочий месяц считался последний день месяца, в котором работник уволился, поэтому у работодателя могли возникать вопросы, связанные с определением даты перечисления НДФЛ в бюджет. Теперь с установлением даты фактического получения дохода все неясности устранены: в случаях, когда увольнение работника происходит до истечения календарного месяца, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ учреждение обязано перечислить сумму НДФЛ не позднее дня получения денежных средств для расчетов с увольняющимся работником или дня перечисления денег на его счет.

Единый социальный налог

Выплаты и вознаграждения, не подлежащие обложению ЕСН

Расширен перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых ЕСН. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ налогоплательщики-работодатели с 1 января 2008 года не должны уплачивать ЕСН со следующих сумм:

- с выплат в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- с вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Эти правила распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ);

- с выплаты единовременной материальной помощи, которую работодатель выплачивает работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

- с суммы компенсационных выплат возмещения расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Порядок расчета и оплаты ЕСН

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом Законом N 216-ФЗ дополнено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Обратите внимание: авансовые платежи по ЕСН следует уплачивать по итогам каждого месяца, в том числе и в течение IV квартала. Данное требование по отношению к месяцам октябрь, ноябрь, декабрь начнет действовать только в 2008 году (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Учреждения, имеющие обособленные подразделения за пределами РФ, уплату налога и представление отчетности производят по месту нахождения организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

С доходов, получаемых от ведения приносящей доход деятельности, учреждения культуры обязаны уплачивать налог на прибыль. Изменения, внесенные по налогу на прибыль в гл. 25 НК РФ, будут для них весьма актуальны.

Амортизация имущества

В соответствии с поправками, внесенными Законом N 216-ФЗ в ст. 256 НК РФ, с 1 января 2008 года изменилась стоимость амортизируемого имущества. Теперь к амортизируемому относится имущество, стоимость которого превышает 20 000 руб. Повышение первоначальной стоимости амортизируемого имущества не изменит амортизацию основных средств, приобретенных учреждением до 1 января 2008 года за счет средств от приносящей доход деятельности. Если их стоимость менее указанного размера, то их нужно продолжать амортизировать по прежним правилам.

С 2008 года стоимость автотранспорта, по которому следует применять понижающий коэффициент 0,5, увеличилась в два раза. С 1 января 2008 года учреждения не применяют понижающие коэффициенты в отношении приобретенных в этом году легковых автомобилей, стоимость которых меньше 600 000 руб., а также пассажирских микроавтобусов дешевле 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ). В 2007 году понижающий коэффициент следовало применять в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых превышала соответственно 300 000 и 400 000 руб.

С 1 января 2008 года сумма амортизационной премии, отнесения капитальных вложений в размере 10% первоначальной стоимости основных средств отнесена к косвенным расходам (ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: бюджетное учреждение может применять амортизационную премию только по имуществу, приобретенному за счет средств от приносящей доход деятельности и используемому в этой деятельности. Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы (в пределах 10%), необходимо отразить в учетной политике.

Страхование сотрудников

При расчете налога на прибыль учреждения могут учитывать в качестве расходов по оплате труда затраты на добровольное страхование работников, в частности суммы платежей по договорам добровольного личного страхования, которыми предусмотрены выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного работника. Сумма взносов по таким договорам с 1 января 2008 года повышена до 15 000 руб. (п. 16 ст. 255 НК РФ). Данное ограничение нужно соблюдать не по каждому работнику в отдельности, а в отношении общей суммы взносов к числу застрахованных сотрудников.

В пункт 16 ст. 255 НК РФ внесены изменения, связанные с определением расходов по договорам страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет. Они могут признаваться лишь в том случае, если договоры заключены с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. Помимо этого, договорами, по которым признаются расходы, могут быть предусмотрены страховые выплаты в случае не только наступления смерти застрахованного лица, но и причинения вреда его здоровью.

С 1 января 2008 года во всех случаях, когда страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в рассрочку, расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, также должны признаваться равномерно. Данные расходы учитываются по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков

Учреждения, определяющие доходы и расходы от реализации готовой продукции (работ, услуг) по методу начисления, вправе создавать резервы на предстоящие расходы. Согласно гл. 25 НК РФ можно создать резерв на оплату отпусков. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет осуществляются в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

Сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

При этом Законом N 216-ФЗ п. 4 ст. 324.1 НК РФ внесены следующие дополнения:

- если данная сумма превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда;

- если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньше, чем фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

До 2008 года учреждения не учитывали в доходах списанную задолженность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Внесенными в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ поправками прямо предусмотрено, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится также списанная задолженность организации по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом действие данных поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (ст. 4 Закона N 216-ФЗ). Это означает, что организация при составлении в 2008 году налоговой декларации за 2007 год вправе не учитывать такие доходы, кроме того, после 1 января 2008 года она может подать уточненные декларации за 2005-2006 годы, исключив в них из состава внереализационных доходов списанную задолженность перед внебюджетными фондами.

Уплата налога при наличии обособленных подразделений

С 1 января 2008 года в соответствии с поправками, внесенными Законом N 216-ФЗ, учреждение, имеющее обособленные подразделения за пределами территории РФ, должно уплачивать налог (авансовые платежи), а также представлять налоговые декларации (расчеты по налогу) по месту нахождения самого учреждения (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Организации, у которых на территории одного субъекта РФ расположено несколько подразделений, вправе не распределять прибыль между ними. Уплатить весь налог в бюджет данного региона они могут по месту нахождения одного из подразделений. Учреждение до начала следующего налогового периода (до 31 декабря) должно сообщить в инспекцию, через какое именно подразделение оно будет уплачивать налог (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Государственная пошлина

Следует обратить внимание на размер госпошлины за государственную регистрацию транспортных средств, выдачу номерных знаков, а также металлических транзитных номеров. С 1 января 2008 года он уменьшен с 400 до 200 руб. (пп. 29, 32 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Налог на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество

Налоговой базой по налогу на имущество организаций является его среднегодовая стоимость. При ее расчете используются данные об остаточной стоимости основных средств. При этом законодателем внесены уточнения: в расчет включаются данные об остаточной стоимости имущества по состоянию не на 1 января следующего года, а на 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога
по местонахождению обособленных подразделений

Уточнен порядок исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации и в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст.ст. 384, 385 НК РФ). Сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, на 1/4 средней стоимости имущества.

Устранение двойного налогообложения

Глава 30 НК РФ дополнена ст. 386.1, которая регулирует вопросы устранения двойного налогообложения при уплате российской организацией налога на имущество в других странах. В соответствии с ней суммы налога, которые были уплачены российской организацией в иностранном государстве по имуществу, расположенному в этом государстве, могут быть зачтены при уплате налога в России. Однако засчитываемые суммы не могут превышать размер налога, который должен уплачиваться по данному имуществу в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Для зачета организация должна представить в налоговые органы заявление, а также документ об уплате налога за пределами РФ, заверенный налоговым органом иностранного государства. Документы подаются вместе с налоговой декларацией за период, в котором был уплачен налог за пределами РФ (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

Новая ст. 386.1 НК РФ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 года, поэтому при подаче в 2008 году налоговой декларации за 2007 год учреждения вправе воспользоваться правом на зачет, представив указанные документы.

О форме отчетности

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ, вводя на своей территории налог на имущество организаций, по-прежнему вправе определять конкретный размер налоговой ставки, а также порядок и сроки уплаты налога, предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Однако форма отчетности по налогу на уровне субъектов РФ теперь устанавливаться не может, она утверждается Правительством РФ (ст. 372 НК РФ).

Земельный налог

Законодатели не оставили без внимания и главу 31, посвященную земельному налогу. Они дополнили порядок определения налоговой базы в отношении тех земельных участков, которые находятся на территориях нескольких муниципальных образований (п. 1 ст. 391 НК РФ). При этом уточнено, что отчетными периодами будут признаваться I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

С 1 января 2008 года обязанность доводить до сведения налогоплательщиков информацию о кадастровой стоимости земельных участков возложена на Правительство РФ (п. 14 ст. 396 НК РФ).

Срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу не может быть установлен ранее срока представления расчета по авансовым платежам (п. 1 ст. 397 НК РФ).

С. Гулиева,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ".

*(2) Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

*(3) Федеральный закон от 23.03.2007 N 38-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(4) Федеральный закон от 29.12.2006 N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".