Вопрос: В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в случае, если физическое лицо в 2007 г. по договору купли-продажи продало квартиру, находившуюся в собственности менее трех лет, за 1 200 000 руб. (согласно договору 800 000 руб. получено налогоплательщиком в день подписания договора, а оставшуюся сумму он получит в марте 2008 г.)? ("Финансовая газета", N 11, март 2008 г.)

В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в случае, если физическое лицо в 2007 г. по договору купли-продажи продало квартиру, находившуюся в собственности менее трех лет, за 1 200 000 руб. (согласно договору 800 000 руб. получено налогоплательщиком в день подписания договора, а оставшуюся сумму он получит в марте 2008 г.)?

На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Пунктом 2 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату НДФЛ физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

По условиям договора купли-продажи квартиры оплата производится с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды: в 2007 г. - 800 000 руб., в 2008 г. - 400 000 руб. С учетом этого в данном случае налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным в 2007 г. от продажи квартиры в сумме 800 000 руб., заявить имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры в размере 800 000 руб. При этом в части суммы дохода от проданной в 2007 г. квартиры, которая будет получена бывшим собственником в 2008 г., подлежащей декларированию в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в 2008 г., налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку возможности переноса оставшейся недоиспользованной налогоплательщиком суммы указанного вычета (1000 000 руб. - 800 000 руб. = 200 000 руб.) по одному и тому же объекту имущества на следующий налоговый период положениями п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрено.

Т. Левадная,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

13 марта 2008 г.

"Финансовая газета", N 11, март 2008 г.