Вопрос: Сотрудники общества были направлены в командировку в другой город для участия в конкурсе, проводившемся в понедельник и вторник, причем выехали они в выходные дни (в субботу). Можно ли в целях налогообложения прибыли учесть командировочные расходы и расходы на оплату труда за выходные дни при условии, что суббота - день приезда, а в воскресенье сотрудники занимались сбором информации для участия в конкурсе (изучали местный рынок сбыта)? ("Финансовая газета", N 11, март 2008 г.)

Сотрудники общества были направлены в командировку в другой город для участия в конкурсе, проводившемся в понедельник и вторник, причем выехали они в выходные дни (в субботу). Можно ли в целях налогообложения прибыли учесть командировочные расходы и расходы на оплату труда за выходные дни при условии, что суббота - день приезда, а в воскресенье сотрудники занимались сбором информации для участия в конкурсе (изучали местный рынок сбыта)?

В соответствии со ст. 252 НК РФ для включения затрат в расходы общества при исчислении налога на прибыль необходимо, чтобы они были обоснованы и документально подтверждены. Под расходами признаются любые затраты организации при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе), поэтому в случае проведения налоговыми органами контроля исчисления налога на прибыль необходимо будет доказать, что во время поездки решались рабочие вопросы. Для этого следует оформить приказ о направлении работников в командировку, служебное задание, в котором четко прописать, какие задачи должны быть решены в командировке, и приложить отчет о его выполнении.

Кроме того, общество должно обосновать причину необходимости нахождения сотрудников в командировке в выходные дни.

В соответствии с положениями ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и выплата среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

На основании ст. 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Согласно п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на командировки, носящие производственный характер и включающие:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По данной статье расходов возмещаются также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

За сотрудником сохраняется средний заработок во время командировки, в том числе и за дни, потраченные на дорогу, однако данное положение касается только рабочих дней (п. 9 действующей Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР").

Согласно п. 8 данной Инструкции если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, то компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, в ситуации, когда работник выехал в командировку в выходные или праздничные дни по распоряжению администрации, оплатить труд в указанные дни следует в соответствии со ст. 153 ТК РФ, которой предусмотрены два варианта компенсации:

либо работу в выходные дни оплачивают не менее чем в двойном размере (от обычного размера оплаты труда работника, рассчитанного за тот же период);

либо работу в выходные дни оплачивают в одинарном размере с предоставлением другого дня отдыха взамен неиспользованного (причем сам день отдыха оплате не подлежит).

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников (при наличии такового в организации), трудовым договором.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения, включаются в числе прочего начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, если необходимость выезда в командировку в выходные дни будет надлежащим образом документально подтверждена, то командировочные расходы (в том числе на проживание) и расходы на оплату труда работников, приходящиеся на указанные дни, можно учесть при налогообложении прибыли. Если обосновать необходимость выезда в выходные дни невозможно, то командировочные расходы (в том числе на проживание) и расходы на оплату труда за выходные дни не следует учитывать при расчете налога на прибыль.

Специалисты аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

13 марта 2008 г.

"Финансовая газета", N 11, март 2008 г.