Весьма необычный вычет частичный (А. Юрьев, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

Весьма необычный вычет частичный

Мало грамотно заполнить счет-фактуру, нужно еще и верно его зарегистрировать. Вопросов тут предостаточно. На один из них не так давно ответили специалисты Минфина России. Финансисты пояснили, как регистрировать счета-фактуры тем, кто вычитает не всю сумму НДС, а лишь часть налога.

Одно из требований пункта 8 Правил*(1) - регистрировать в книге покупок лишь вычитаемый НДС. Но как быть, если налог на добавленную стоимость по счету-фактуре принимается к вычету не весь, а частично - пропорционально объему облагаемых налогом отгрузок за налоговый период?

Пропорция прежде всего!

Предположим, компания проводит облагаемые и не облагаемые НДС операции. Приобретенное же фирмой имущество используется как в той, так и в другой деятельности. В этом случае посчитайте пропорцию и на ее основании определите вычитаемый налог.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 170

4. "..." пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров "...", операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров "...", отгруженных за налоговый период.

Пример

Фирма продает товары, реализация части из которых не облагается НДС (очки (за исключением солнцезащитных)). В начале марта 2008 г. компания приобрела автомобиль. "Входной" налог по нему - 45 000 руб.

Машина будет использоваться для хозяйственных нужд всего предприятия. Поэтому по ней нельзя прямо определить вычитаемый налог. Некоторые компании сначала показывают вычет всей суммы НДС, а по итогам месяца (квартала)*(2) производят корректировки. В принципе окончательный налог в такой ситуации будет исчислен верно. Однако такие действия не соответствуют разъяснениям Минфина*(3). Да и технически они сложны. Ведь после перерасчета по итогам налогового периода надо восстановить часть принятого к вычету НДС. Значит, придется вносить исправления в книгу покупок - заполнять дополнительный лист к ней.

Естественно, лишняя работа ни к чему. Советуем регистрировать счета-фактуры, когда будет известна пропорция распределения и четко определен вычитаемый налог. Кстати, так рекомендуют действовать и финансисты. Допустим, доля товаров, облагаемых НДС, - 80% от всех отгрузок за I квартал текущего года. Тогда бухгалтеру фирмы следует принять к вычету:

45 000 руб. х 80% = 36 000 руб.

Эту сумму отразите в графе 8б книги покупок.

Имущество в книге покупок - полностью или частично?

К сожалению, финансисты не уточнили, как показывать в книге покупок стоимость самого приобретенного имущества. Полностью или в части, приходящейся на вычитаемый налог? Мы предлагаем использовать второй вариант. Именно он рекомендован налоговой службой*(4).

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Бухгалтеру следует рассчитать ту часть стоимости автомобиля, которой соответствует вычет в сумме 36 000 руб. (18%):

36 000 руб. х 100% : 18% = 200 000 руб.

Эту сумму запишите в графе 8а "Стоимость покупок без НДС" книги покупок.

Увеличив ее на вычитаемый налог, вы получите:

200 000 + 36 000 = 236 000 руб.

Данный показатель перенесите в графу 7 "Всего покупок, включая НДС" книги покупок.

А. Юрьев,

аудитор

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

*(2) с 01.01.2008 налоговый период для всех организаций - квартал

*(3) письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394

*(4) письмо ФНС России от 07.02.2005 N 03-1-03/165/16