НДС - освобождение - радость иль мучение? (Л. Максимова, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.)

НДС - освобождение - радость иль мучение?

Оформить освобождение от уплаты НДС решаются немногие. Дело в том, что плательщикам данного налога работать с "освобожденцем" не выгодно. Поэтому такой льготой пользуются в основном малые предприятия, клиенты которых в большинстве своем - физлица и иные неплательщики НДС. А действительно ли эта поблажка настолько малопривлекательна? Давайте разберемся.

Освобождение от уплаты НДС - это право не платить данный налог по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев. Данная льгота доступна не всем фирмам, а лишь компаниям с достаточно скромными объемами выручки.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 145

1. Организации "..." имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога "...", если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций "..." без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Обратите внимание: полное отсутствие выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не препятствует получению права на освобождение*(1).

При подсчете величины выручки, от которой зависит право на освобождение, вам следует учесть выручку:

- от реализации как облагаемых (в том числе по ставке 0 процентов), так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг);

- выручку, которую вы получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;

- выручку от продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Такой вывод следует из статьи 153 Налогового кодекса.

Однако вам не нужно учитывать:

- выручку от "вмененной" деятельности*(2);

- суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в статье 162 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение вашими партнерами условий договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары;

- доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари*(3).

Пример

ООО "Стиль" оказывает услуги населению и организациям по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению компания переведена на ЕНВД, а по остальной деятельности платит налоги по общей системе.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, составила 1 320 000 руб., в т.ч.:

- в октябре - 670 000 руб.;

- в ноябре - 450 000 руб.;

- в декабре - 200 000 руб.

Выручка (без НДС), полученная при оказании услуг организациям, составила 800 000 руб., в т.ч.:

- в октябре - 380 000 руб.;

- в ноябре - 230 000 руб.;

- в декабре - 190 000 руб.

Выручку, полученную от населения, для целей освобождения от НДС бухгалтер компании во внимание не принимает. Размер же выручки от услуг организациям за 3 последовательных календарных месяца (800 000 руб.) не превышает 2 000 000 руб. Значит, ООО "Стиль" вправе воспользоваться правом на освобождение от НДС, начиная с января.

Без права на освобождение

Нормы статьи 145 главного налогового документа не распространяются на организации, реализующие подакцизные товары.

А если компания одновременно торгует подакцизными и неподакцизными товарами? Тогда она может претендовать на освобождение. Но только в отношении деятельности, связанной с торговлей товарами, не облагаемыми акцизами. И при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров*(4).

Пример

ООО "Восход" занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.

Налоги компания уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учет подакцизных и неподакцизных товаров ведется раздельно.

Общая выручка от реализации за июль-сентябрь составила 1 700 000 руб., а выручка от реализации неподакцизных товаров за этот же период - 900 000 руб.

В данной ситуации организацией соблюдены условия, необходимые для освобождения от НДС. Следовательно, ООО "Восход" вправе претендовать на получение освобождения от этого налога.

Освобождение не применяется также к обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации*(5).

Как грамотно подтвердиться

"Освобожденцы" должны представить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление*(6) и специальный пакет документов не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение.

Организации представляют в инспекцию следующие документы*(7):

- выписку из книги продаж (за 3 предшествующих месяца);

- выписку из бухгалтерского баланса;

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за 3 предшествующих месяца).

Формы данных выписок ни Налоговым кодексом, ни какими-либо иными документами не установлены. В инспекциях также нет жестких требований к форме таких документов. Поэтому их можно представлять в произвольной форме. Главное, чтобы из этих бумаг была видна сумма выручки.

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике фирмы представляют либо справку о выручке (с указанием общей суммы выручки без НДС за 3 месяца и с разбивкой по месяцам), либо копии баланса и отчета о прибылях и убытках (или один отчет о прибылях и убытках).

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге за 3 месяца. При этом налоговики, как правило, не требуют подтверждать ее книгой продаж.

Кстати, подлинники счетов-фактур для подтверждения копий журналов налоговикам чаще всего тоже не нужны.

Уведомление и документы фирмы могут передавать в налоговую непосредственно или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в инспекцию считается 6-й день со дня направления заказного письма*(8)

Допустим, компания не представила в налоговую необходимые документы. Или представила, но они содержат недостоверные сведения. Или же инспекторы установили, что фирма не соблюдает ограничения по выручке. Тогда сумму НДС следует восстановить и уплатить в бюджет за весь период использования освобождения. Кроме того, с компании в такой ситуации взыскиваются штрафы и пени.

Отказаться нельзя, "слететь" можно

Освобождение от уплаты НДС оформляется на 12 последовательных календарных месяцев. Добровольно отказаться от этой льготы в течение данного периода нельзя. А вот лишиться освобождения при наступлении определенных событий можно.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 145

"..."

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Обратите внимание: проверке на соответствие установленному ограничению может подвергаться выручка за любые 3-месячные промежутки в течение 12 месяцев*(9). Поэтому "освобожденцу" необходимо ежемесячно анализировать совокупную 3-месячную выручку на предмет превышения лимита в 2 000 000 рублей*(10).

О тонкостях продления

Предположим, 12 календарных месяцев освобождения истекли. Тогда не позднее 20-го числа следующего месяца организация представляет в налоговую:

- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения выручка за каждые 3 последовательных месяца не превышала 2 000 000 рублей;

- уведомление о продлении использования освобождения от НДС в течение последующих 12 месяцев или об отказе от данной льготы.

Однако зачастую бухгалтеры компаний, которые не собираются и дальше быть "освобожденцами", считают подобную обязанность пустой формальностью и не несут в инспекцию указанные документы. Или же сдают бумаги не вовремя. Учтите: существует вероятность, что за несоблюдение данной процедуры фирме придется восстановить НДС за все месяцы освобождения и заплатить в бюджет пени и штрафы за неуплату налога. Скорее всего, именно на этом будут настаивать проверяющие. И некоторые арбитры в такой ситуации поддерживают контролеров*(11). Но есть и противоположные судебные решения.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2007 г. N А21-4576/2006

"..." В пункте 5 статьи 145 НК РФ не указано, что налогоплательщик обязан восстановить и уплатить налог в случае нарушения сроков представления в налоговый орган уведомления об освобождении от уплаты НДС и соответствующих документов.

Как поступать - в конечном счете решать вам. Однако мы советуем в любом случае сдавать в срок все необходимые документы. Ведь сделать это не так сложно, а судебное разбирательство никогда "кстати" не бывает.

Так есть ли выгода?

Практика показывает, что освобождением от налога на добавленную стоимость пользуется не очень много организаций. На то есть несколько причин.

Во-первых, фирма несет определенные налоговые потери в момент перехода на освобождение. Допустим, компания приобрела какие-то ценности и приняла по ним "входной" НДС к вычету. Через некоторое время компания стала "освобожденцем". Причем данные ценности также "вошли" с фирмой в период освобождения. Тогда по ним придется восстановить налог и перечислить его в бюджет. Сделать это надо в последнем налоговом периоде перед отправкой в налоговую уведомления об освобождении*(12).

Во-вторых, в инспекцию необходимо предоставить определенное количество документов. Многих бухгалтеров, и так утомленных постоянным общением с контролерами, данная обязанность зачастую отпугивает.

В-третьих, бухгалтеру в период освобождения нужно постоянно отслеживать, чтобы размер выручки компании не превысил установленного лимита. Причем тут от него зависит далеко не все. И если выручка все же зашкалит, то потом хлопот не оберешься.

И, наконец, четвертая, самая главная причина. Покупатели-плательщики НДС не могут принять данный налог к вычету по ценностям, купленным у "освобожденца". Поэтому сотрудничество с освобожденными от НДС компаниями им не выгодно. Единственный способ удержать клиента в такой ситуации - снизить цену товара.

Пример

ООО "Юг" является плательщиком НДС, а ООО "Север" освобождено от уплаты данного налога. Предположим, обе компании закупают товар по цене 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.), и продают его фирме-плательщику НДС за 590000 руб. С "Севером" покупателю сотрудничать не выгодно, поскольку нельзя принять "входной" налог к вычету. Следовательно, чтобы конкурировать с "Югом", "освобожденец" будет вынужден снизить стоимость товара на сумму НДС, пожертвовав, тем самым, значительной частью своей прибыли.

Прибыль ООО "Север" до снижения продажной цены товара равна:

590 000 - 472 000 = 118 000 руб.

Прибыль ООО "Север" после снижения продажной цены товара равна:

590 000 руб. - 590 000 руб. х 18%/118% -

- 472 000 руб. = 28 000 руб.

Поэтому лучшим выходом для "Севера" в такой ситуации будет сотрудничать с покупателями, которым вычет по НДС не нужен. Среди юридических лиц таковых не очень много. Именно поэтому большинство "освобожденцев" - небольшие фирмы, работающие с населением.

О том, как лучше поступить в подобной ситуации "упрощенным" компаниям, читайте на стр. 54 этого номера журнала.

Л. Максимова,

бухгалтер-аудитор

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487

*(2) письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71, N 03-07-11/72

*(3) Пост. ФАС СЗО от 04.12.2006 N А52-2121/2006/2

*(4) письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.2004 N 24-14/11745, определение КС РФ от 10.11.2002 N 313-О

*(5) данные обязанности должны подпадать под действие подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ

*(6) форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342

*(7) п. 6 ст. 145 НК РФ

*(8) п. 7 ст. 145 НК РФ

*(9) Пост. Президиума ВАС РФ от 12.09.2003 N 2500/93

*(10) Пост. ФАС ПО от 27.02.2007 N А49-3926/2006

*(11) Пост. ФАС СЗО от 09.02.2004 N А05-6581/03-18

*(12) п. 8 ст. 145 НК РФ