Вопрос: Почему дебетовое сальдо по счету 401.01 отражается в Главной книге по кредиту со знаком минус? ("БУХ.1С", N 3, март 2008 г.)

Почему дебетовое сальдо по счету 401.01 отражается в Главной книге по кредиту со знаком минус?

Согласно статье 264.1 Бюджетного кодекса РФ бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов. Бюджетная отчетность, в том числе, включает баланс исполнения бюджета. Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах РФ, субъектов РФ и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету.

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция по бюджетному учету), бюджетный учет осуществляется, в том числе в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, бюджетный учет является частью бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки и текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам.

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс полностью соответствует отражаемому объекту. Он состоит из двух противостоящих друг другу сторон - актива и пассива. Актив предназначен для отражения активного капитала - имущества, пассив - для отражения пассивного капитала - источников его образования.

Согласно теории бухгалтерского учета в соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив (в зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств) все счета бухгалтерского учета делятся на:

активные счета;

пассивные счета;

активно-пассивные счета.

На активных счетах конечный остаток определяют путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитания кредитового оборота, на пассивных счетах порядок определения конечного остатка обратный: из суммы начального кредитового остатка и кредитового оборота вычитают дебетовый оборот.

Особенностью Плана счетов бюджетного учета является то, что в нем все счета учета четко подразделяются на две группы - активные и пассивные в соответствии с группировкой, в которую они входят. Использование активно-пассивных счетов Инструкцией по бюджетному учету не предусмотрено.

Счета в Плане счетов бюджетного учета группируются в соответствии с тем, как они представлены в балансе: в активе баланса - " Нефинансовые активы" и "Финансовые активы", в пассиве - "Обязательства" и "Финансовый результат".

Согласно Инструкции по бюджетному учету счет 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" относится к разделу "Финансовый результат", следовательно, - это пассивный счет. Согласно пункту 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (утв. приказом Минфина России от 24.08.2007 N 72н) бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги.

Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

В Балансе главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), форма которого утверждена приказом Минфина России от 24.08.2007 N 72н, счет 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" отсутствует, так как форма 0503130 - годовая, составляется после заключения счетов бюджетного учета. В прежней форме 0503130, Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, счет 040101000 отражался в разделе "Финансовый результат" пассива баланса.

Обратите внимание на пункт 18 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утверждена приказом Минфина России от 24.08.2007 N 72н), в нем говорится, что дебетовый остаток по счету 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль" в балансе отражается со знаком "минус", в таком же порядке отражаются дебетовые остатки по другим счетам группы "Обязательства" пассива баланса.

Поскольку источником записей в балансе является Главная книга, следовательно, и в Главной книге дебетовые остатки по пассивным счетам должны отражаться в графах "по кредиту" с минусом, в том числе и дебетовые остатки по счету 040101000.

В программе "1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений" для каждого счета Плана счетов задан признак по их отражению в балансе - для активных счетов "А", для пассивных - "П".

Исключение составляет счет 501 "Лимиты бюджетных обязательств". Для него установлен признак "АП" (активно-пассивный), поскольку порядок использования счета главными распорядителями (распорядителем) и получателями бюджетных средств разный.

Как уже отмечалось выше, не должно быть кредитовых остатков по активным счетам (счетам, у которых в плане счетов программы задан тип сальдо "А") и дебетовых остатков по пассивным счетам (счетам, у которых в плане счетов программы задан тип сальдо "П"). В программе "1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений" в отчетах "Оборотно-сальдовая ведомость", "Главная книга" и аналогичных, в которых показываются остатки по счетам, "неправильные" остатки выделяются красным цветом и переносятся со знаком "минус" в соответствующую часть отчета, остатки по активным счетам - в дебет, по пассивным - в кредит.

В регламентированном отчете " Форма 0503130. Баланс" отрицательные суммы также выделяются красным.

1 марта 2008 г.

"БУХ.1С", N 3, март 2008 г.