Комментарий к письму Минфина РФ от 18 января 2008 г. N 03-03-06/4/1 (А.Е. Шувалов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 18 января 2008 г. N 03-03-06/4/1

Новое письмо специалистов Минфина посвящено особенностям налогообложения курсовых разниц, образующихся при предоставлении госучреждением финансовой помощи своему иностранному представительству. Финансисты рассмотрели эту ситуацию с двух позиций. Первый вариант - когда финансирование осуществляется за счет целевых бюджетных средств в виде субсидий. Второй вариант - помощь представительству за счет собственных денег, полученных благодаря предоставлению госучреждением возмездных услуг.

Помощь через госучреждение

Рассмотрим ситуацию, когда субсидии предоставляются в рублях. Соответственно ФГУП вынуждено перевести рубли в необходимую валюту. На момент обмена и на момент передачи денежных средств валютный курс может поменяться. В результате чего появится курсовая разница - положительная или отрицательная. Возникает вопрос: кому причитается образовавшийся доход либо расход? В комментируемом письме финансисты объяснили, что как доход, так и расход ФГУП следует учесть в уменьшение целевых средств. Иначе говоря, вне зависимости от того, положительная образовалась разница или отрицательная, она учреждению не причитается. Чтобы разобраться в формулировках финансистов было проще, рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 1

ФГУП "Инторг" получило субсидию в размере 100 000 руб. для передачи иностранному представительству. 10 февраля ФГУП обменяло полученные рубли на доллары по курсу 20 руб./USD, получив при этом 5000 USD. 15 февраля ФГУП перечисляет сумму субсидии иностранному представительству.

Ситуация 1: курс валюты возрастает

Курс доллара 15 февраля составил 30 руб./USD. В связи с изменением курса доллара образовалась положительная курсовая разница. Она равна:

5000 USD х 30 руб. - 100 000 руб. = 50 000 руб.

Таким образом, 5000 USD 15 февраля стоят на 50 000 руб. дороже, чем они стоили 10 февраля. В соответствии с указанием Минфина доход, полученный в связи с возникновением положительной курсовой разницы, ФГУП должно учитывать в уменьшение целевых средств. В нашем примере это означает, что учреждению следует перечислить за границу 5000 USD, что эквивалентно на 10 февраля 150 000 руб. Тогда у "Инторга" не возникнет дохода от образовавшейся разницы.

Ситуация 2: стоимость валюты падает

Курс доллара 15 февраля составил 10 руб./USD. Образовавшаяся отрицательная курсовая разница равна:

5000 USD х 10 руб. - 100 000 руб. = - 50 000 руб.

5000 USD 15 февраля стоят на 50 000 руб. дешевле, чем 10 февраля. Образовавшийся расход следует опять же учесть в уменьшение целевых средств. Это означает, что госучреждению следует перечислить:

5000 USD + 50 000 руб. : 10 руб. = 10 000 USD

Помощь осуществляет ГУП

Второй вариант, рассмотренный финансистами, менее сложный: ФГУП оказывает финансовую помощь представительству за счет денежных средств, заработанных самостоятельно - благодаря оказанию возмездных услуг. В случае возникновения курсовой разницы, ее сумма учитывается при налогообложении прибыли.

Когда самому ГУП требуется помощь

Часто встречается и такая ситуация: некоммерческая организация получает средства целевого финансирования из-за рубежа в инвалюте. Например, гранты. В конце отчетного периода по остаткам средств на валютном счете может образоваться курсовая разница. Сумма самих грантов налогом на прибыль не облагается. В письме от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73 финансисты уточнили, что курсовые разницы, образовавшиеся в связи с получением грантов в инвалюте, учитываются при налогообложении прибыли.

Пример 2

20 февраля ООО "Марс" договорилось с иностранным спонсором о передаче денежных средств на покупку новой офисной техники для сотрудников "Марса" в размере 30 000 USD. 1 марта деньги были зачислены на валютный счет и в тот же день конвертированы в рубли по курсу 24,5 руб./USD. Официальный валютный курс на 20 февраля составил 24 руб./USD, на 1 марта - 25 руб./USD. Бухгалтер "Марса" сделает следующие записи:

20 февраля

Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86 субсчет "Целевое финансирование в иностранной валюте"

- 720 000 руб. (30 000 USD х 24 руб.) - отражена задолженность по целевому финансированию;

1 марта

Дебет 52 субсчет "Средства целевого финансирования" Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"

- 750 000 руб. (30 000 USD х 25 руб.) - получены деньги;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 30 000 руб. (750 000 - 720 000) - отражена курсовая разница;

Дебет 57 субсчет "Средства целевого финансирования" Кредит 52 субсчет "Средства целевого финансирования"

- 750 000 руб. - списаны доллары с валютного счета;

Дебет 51 субсчет "Средства целевого финансирования" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 735 000 руб. (30 000 USD х 24,5 руб.) - поступили рубли, обмененные на доллары;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 субсчет "Средства целевого финансирования"

- 750 000 руб. - отражена стоимость проданных долларов;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 15 000 руб. (750 000 - 735 000) - отражена разница между курсом, по которому были проданы доллары, и официальным курсом.

А.Е. Шувалов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.