Вопрос: Организация заключила договор с иностранным контрагентом на оказание услуг по разработке дизайна упаковочных материалов (этикеток) для продукции. Услуги фактически предоставлены на территории исполнителя работ - Франции. Возникает ли в данной ситуации у нашей компании обязанность по удержанию и уплате "российского" НДС в качестве агента за фирму, предоставляющую услуги? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Организация заключила договор с иностранным контрагентом на оказание услуг по разработке дизайна упаковочных материалов (этикеток) для продукции. Услуги фактически предоставлены на территории исполнителя работ - Франции. Возникает ли в данной ситуации у нашей компании обязанность по удержанию и уплате "российского" НДС в качестве агента за фирму, предоставляющую услуги?

Этикетка является промышленным образцом (приказ Роспатента от 06.06.2003 N 84). Исключительное право на нее принадлежит заказчику по договору, по которому этот образец был разработан (создан), то есть вашей организации (ст. 1372 ГК РФ). Соответственно при определении места реализации услуг квалифицировать данный договор нужно именно как выполнение услуг (работ) по разработке дизайна, а не как предоставление лицензий, патентов, авторских прав или иных аналогичных прав.

Следовательно, при решении вопроса по налогообложению данных операций НДС нужно руководствоваться подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса. Согласно данной норме, местом реализации признается территория РФ, если деятельность фирмы, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется в нашей стране (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подп. 1-4 п. 1 указанной статьи). Местом осуществления деятельности организации, выполняющей данные работы и услуги, считается территория РФ, в случае фактического присутствия этой компании в России на основе госрегистрации, а при ее отсутствии - согласно месту, указанному в учредительных документах, месту управления организацией, нахождения постоянно действующего исполнительного органа или постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через него).

В рассматриваемой нами ситуации услуги по разработке дизайна упаковочных материалов оказывает иностранная компания, не имеющая на территории РФ представительства.

Таким образом, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. Соответственно эти операции не будут объектом обложения "российским" налогом на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, в рассматриваемой ситуации у российской компании не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет суммы НДС.

Я.О. Степовая,

эксперт службы Правового консалтинга "Гарант"

15 февраля 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.