Вопрос: Согласно какому документу указывается КПП в платежном поручении при перечислении организацией - налоговым агентом налога на доходы физических лиц по месту нахождения ее обособленного подразделения: согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе или согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.)

Согласно какому документу указывается КПП в платежном поручении при перечислении организацией - налоговым агентом налога на доходы физических лиц по месту нахождения ее обособленного подразделения: согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе или согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе?

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, перечисление налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом как по месту его нахождения, так и по месту нахождения его обособленных подразделений.

Пунктом 1 Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, установлено, что налогоплательщики (плательщики сборов), в том числе участники внешнеэкономической деятельности, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, налоговые органы, таможенные органы, территориальные органы Федеральной службы судебных приставов, а также плательщики иных платежей при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают информацию в полях "ИНН" плательщика (60), "КПП" плательщика (102), "Плательщик" (8), "ИНН" получателя (61), "КПП" получателя (103), "Получатель" (16) в соответствии с Правилами.

Налогоплательщики (плательщики сборов), в том числе участники внешнеэкономической деятельности, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, а также плательщики иных платежей, указанных в приложении N 4 к вышеназванному приказу Минфина России, при заполнении платежных поручений на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации отражают в поле "КПП" плательщика (102) - значение КПП налогоплательщика (плательщика сбора), в том числе участника внешнеэкономической деятельности, налогового агента, сборщика налога или сбора, а также плательщика иных платежей (подпункт 1 п. 2 Правил).

Это означает, что при заполнении платежных поручений на перечисление налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации как по месту нахождения налогового агента, так и по месту нахождения его обособленных подразделений налоговый агент указывает значение КПП налогового агента.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия:

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (далее - Свидетельство) - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;

уведомление о постановке на учет в налоговом органе (далее - Уведомление) - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по иным основаниям, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача Свидетельства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, при постановке налогового агента на учет в налоговом органе по месту его нахождения выдается Свидетельство, а при постановке налогового агента на учет в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения - Уведомление.

Поскольку в Свидетельстве и Уведомлении указаны различные значения КПП налогового агента, у последнего может возникнуть вопрос: при перечислении налога по месту нахождения обособленного подразделения значение КПП в платежном поручении указывается в соответствии со Свидетельством или в соответствии с Уведомлением?

Пунктом 1 Правил определено, что значения ИНН и КПП в расчетных документах приводятся в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

Следовательно, Правилами установлено, что при перечислении налоговым агентом налога значение КПП налогового агента в платежном поручении указывается в соответствии со Свидетельством.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что вне зависимости от места перечисления налоговым агентом налога значение КПП в платежном поручении указывается в соответствии со Свидетельством. Поэтому в рассматриваемом случае при уплате налоговым агентом налога по месту нахождения обособленного подразделения значение КПП в платежном поручении приводится в соответствии со Свидетельством, а не согласно Уведомлению.

В то же время п. 1 ст. 80 НК РФ определено, что налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Поэтому уплата налога на доходы физических лиц производится на основе расчета по налогу.

В связи с этим значение КПП, указанное налоговым агентом в платежном поручении на перечисление налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленного подразделения, должно совпадать со значением КПП, указанным в расчете по налогу.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 80 Кодекса).

В связи с вышеизложенным все реквизиты (включая КПП) отражаются в расчете, на основании которого перечисляется налог, в соответствии с порядком его заполнения, утвержденным в соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с разделом I Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденных приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - Рекомендации), сведения о доходах физических лиц заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (далее - Справка).

Таким образом, КПП должен отражаться в Справке (выступающей в роли расчета по налогу), на основании которой перечисляется налог по месту нахождения обособленных подразделений налогового агента, в соответствии с Рекомендациями.

В разделе 1 Справки приводятся данные о налоговом агенте.

В п. 1.1 Справки для налоговых агентов - организаций отражаются ИНН и КПП (указываются через разделитель "/"), а для налоговых агентов - физических лиц приводится ИНН.

Если сведения о доходах заполняются организацией на работников ее обособленного подразделения, в п. 1.1 Справки после ИНН через разделитель "/" отражается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации (раздел III Рекомендаций).

Таким образом, если сведения о доходах заполняются налоговым агентом на работника его обособленного подразделения, то в Справке значение КПП указывается в соответствии с полученным налоговым агентом Уведомлением (а не согласно Свидетельству).

Учитывая изложенное, необходимо признать, что при перечислении организацией налога по месту нахождения обособленного подразделения значение КПП в платежном поручении указывается в соответствии с Уведомлением.

Одновременно сообщаем, что в Правилах определен порядок заполнения платежного поручения при перечислении налога по месту нахождения налогового агента, но не определен порядок заполнения платежного поручения при перечислении налога по месту нахождения обособленного подразделения налогового агента. Очевидно, только поэтому при применении Правил в рассматриваемом случае можно сделать вышеуказанный неверный вывод.

А.А. Лебедев

1 февраля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2008 г.