Платежи третьих лиц: налоговый аспект (Л. Колесниченко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2008 г.)

Платежи третьих лиц: налоговый аспект

Возложение обязательства на третье лицо весьма широко распространено в предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Факт исполнения обязательств за должника не порождает для третьего лица каких-либо правовых последствий. В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательства третье лицо не несет ответственности перед кредитором, который должен обращаться с соответствующими требованиями непосредственно к должнику.

Рассмотрим следующую распространенную ситуацию. Допустим, что между фирмами А и Б существуют коммерческие правоотношения, в которых фирма Б является должником фирмы-кредитора А. Общество выступает третьим лицом, являясь дебитором фирмы Б. Фирма-должник Б письменно просит общество погасить свою задолженность перед фирмой-кредитором А.

Во-первых, следует составить двустороннее дополнительное соглашение к договору поставки товаров (работ, услуг) между обществом и фирмой Б, предусмотрев в нем возможность платежей третьему лицу, или получить соответствующее письмо от фирмы Б с указанием, в счет какого именно обязательства та просит произвести оплату фирме-кредитору А (указать дату и номер договора, счета, сумму долга, пр.).

Во-вторых, при исполнении обязательств обществом как третьим лицом фирме-кредитору А нужно направить уведомление в письменной форме, за какого должника произведена оплата. Таким уведомлением может служить пометка в платежном поручении с указанием организации (фирма Б), за которую производится платеж. Кроме того, в расчетных документах должно быть отражено, что оплата производится по распоряжению фирмы Б в счет взаиморасчетов по конкретному договору поставки.

В-третьих, необходимо документальное подтверждение погашения кредиторской задолженности по приобретенным обществом у фирмы Б товарам (работам, услугам). Для этого обществу следует подписать акт сверки взаиморасчетов с фирмой Б.

Наличие таких документов, как письмо или дополнительное соглашение, акт сверки с фирмой Б, необходимо для минимизации налоговых рисков фирм-контрагентов по налогу на прибыль. Следует учесть позицию, высказанную в письме Минфина России от 2.03.06 г. N 03-03-04/1/177. Если покупку оплатило третье лицо (общество) и компания (фирма Б) не может доказать, что сама понесла при этом расходы, у нее возникает налогооблагаемый доход, стоимость которого надо учесть в качестве внереализационного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что же касается НДС, то в настоящее время право на вычет НДС не обусловлено оплатой. Поэтому затруднений с вычетом у общества не возникнет, если соблюдены все условия принятия НДС к вычету, перечисленные в ст. 171 и 172 НК РФ, а именно:

наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг);

отражение в учете товаров (работ, услуг);

товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС.

Л. Колесниченко,

ведущий аудитор ООО "Свет-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2008 г.