Вопрос: Является ли право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, льготой по налогу на прибыль организаций и соответственно основанием для истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих такое право, при проведении камеральной налоговой проверки? ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.)

Является ли право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, льготой по налогу на прибыль организаций и соответственно основанием для истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих такое право, при проведении камеральной налоговой проверки?

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Это означает, что налогоплательщики имеют право не включать указанные доходы в налоговую базу по прибыли. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 1 ст. 286 НК РФ). Поэтому право не включать доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в налоговую базу по прибыли является правом уплачивать налог на прибыль организаций в меньшем размере.

Пунктом 1 ст. 56 НК РФ определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В связи с изложенным можно сделать вывод, что право не учитывать для целей налогообложения прибыли указанные доходы является льготой по налогу на прибыль организаций (если налогоплательщиков, получающих такие доходы, и налогоплательщиков, не получающих такие доходы, признать различными категориями налогоплательщиков). При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Учитывая это, можно заключить, что право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, является основанием для истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих такое право, при проведении камеральной налоговой проверки.

Вместе с тем из определения понятия "льгота по налогу" следует, что в рассматриваемом случае для выявления преимуществ, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков, следует сравнивать права, связанные с учетом доходов в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, различных налогоплательщиков, получивших такие доходы, а не сравнивать права налогоплательщиков, получивших такие доходы, с правами налогоплательщиков, не получивших такие доходы. Права, связанные с учетом для целей налогообложения таких доходов, у всех налогоплательщиков, получивших такие доходы, одинаковы. Эти права следовало бы признать различными, если бы, например, в соответствии с налоговым законодательством указанные налогоплательщики в общеустановленном порядке были вправе не учитывать для целей налогообложения только часть таких доходов, а отдельная категория указанных налогоплательщиков была вправе не учитывать для целей налогообложения все такие доходы. Тогда считалось бы, что этой категории налогоплательщиков предоставлена льгота по налогу, связанная с учетом для целей налогообложения таких доходов.

В связи с изложенным необходимо заключить, что установленное НК РФ право налогоплательщика не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, не является льготой по налогу на прибыль организаций и соответственно не является основанием для истребования налоговым органом у налогоплательщика документов, подтверждающих такое право, при проведении камеральной налоговой проверки.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 марта 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 3, март 2008 г.